問：應(yīng)某青島企業(yè)要求，某德國境外企業(yè)派出德國工程師來中國境內(nèi)提供技術(shù)服務(wù)（已超過183天），該外籍個人的所有所得均來源于境外德國公司，來中國工作僅辦理了商務(wù)簽證，所有所得均由境外德國公司以工資和獎金形式發(fā)放。
請問這種情況下是否牽扯外籍個人在中國繳納個人所得稅，政策依據(jù)是什么，該如何計算？
答：《個人所得稅法實施條例》第四條規(guī)定，稅法第一條第一款、第二款所說的從中國境內(nèi)取得的所得，是指來源于中國境內(nèi)的所得；所說的從中國境外取得的所得，是指來源于中國境外的所得。
第五條規(guī)定，下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：
（一）因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；
根據(jù)上述規(guī)定，該德國工程師受派到境內(nèi)提供技術(shù)服務(wù)取得的所得，雖然所得支付方為德國企業(yè)，但該所得為德國工程師因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得，屬于來源于中國境內(nèi)的所得。
《個人所得稅法》第一條第二款規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。
《個人所得稅法實施條例》第七條規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[1994]148號）第三條規(guī)定，關(guān)于在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日但不滿一年的個人納稅義務(wù)的確定。
根據(jù)稅法第一條第二款以及稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日但不滿一年的個人，其實際在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)申報繳納個人所得稅；其在中國境外工作期間取得的工資薪金所得，除屬于本通知第五條規(guī)定的情況外，不予征收個人所得稅。
上述個人每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定的期限申報繳納。其中，取得的工資薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中國境內(nèi)機構(gòu)負擔的個人，事先可預(yù)定在一個納稅年度中連續(xù)或累計居住超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間連續(xù)或累計居住超過183日的，其每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定期限申報納稅；對事先不能預(yù)定在一個納稅年度或稅收協(xié)定規(guī)定的有關(guān)期間連續(xù)或累計居住超過90日或183日的，可以待達到90日或183日后的次月7日內(nèi)，就因此，該德國工程師在境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日但不滿一年，其在境內(nèi)工作期間取得的工資薪金所得，雖由德國企業(yè)支付，也應(yīng)申報繳納個人所得稅。 |
