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| 新企業所得稅法稅前扣除范圍和標準 |
| 發布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數：588 |
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| 一、新企業所得稅法的三大改變 改變一納稅人：老企業所得稅法將納稅人分為內資企業和涉外企業。新企業所得稅法規定，企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人。按照國際通行做法，企業所得稅法將納稅人劃分為“居民企業”和“非居民企業”，并分別規定其納稅義務，即居民企業就其境內外全部所得納稅；非居民企業就其來源于中國境內所得部分納稅。同時，為了防范企業避稅，對依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業也認定為居民企業；非居民企業還應當就其取得的與其在中國境內設立的機構、場所有實際聯系的境外所得納稅。為此，實施條例對“實際管理機構”的政策含義作了明確，即指對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構；對非居民企業所設立的“機構、場所”的政策含義也作了明確，即指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括管理機構、營業機構、辦事機構、工廠、農場、提供勞務的場所、從事工程作業的場所等，并明確非居民企業委托營業代理人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位和個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，視為非居民企業在中國境內設立機構、場所。 改變二稅率：老企業所得稅法規定內資企業稅率為33%，涉外企業稅率為30%.新企業所得稅法規定企業所得稅的稅率為25%；非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅，適用稅率為20%. 改變三應納稅所得：老企業所得稅法規定內資企業應當就其生產、經營所得和其他所得，包括來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅；涉外企業對在中華人民共和國境內的生產、經營所得和其他所得，繳納所得稅。新企業所得稅法規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。實施條例進一步規定，企業取得收入的貨幣形式，包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等；企業取得收入的非貨幣形式，包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等，企業以非貨幣形式取得的收入，以公允價值確定收入額。同時，實施條例明確了企業取得的各種形式收入的概念，以及收入實現的確認方法。 二、《中華人民共和國企業所得稅法》解讀之一：稅前扣除知多少？ 企業所發生的支出，是否準予在稅前扣除，以及扣除范圍和標準的大小，直接決定著企業應納稅所得額的計算，進而影響到企業應納稅額的大小。企業所得稅法第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。為進一步明確企業支出準予稅前扣除的基本原則，實施條例規定，準予企業稅前扣除的與取得收入有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出；合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。新企業所得稅法對企業支出扣除的具體范圍和標準，主要作了以下具體規定： ?。ㄒ唬ζ髽I工資薪金支出的稅前扣除范圍和標準規定：企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。對合理的判斷，主要從雇員實際提供的服務與報酬總額在數量上是否配比合理進行，凡是符合企業生產經營活動常規而發生的工資薪金支出都可以在稅前據實扣除。 解讀：老企業所得稅法對內資企業的工資薪金支出扣除實行計稅工資制度，對外資企業實行據實扣除制度，這是造成內、外資企業稅負不均的重要原因之一。新企業所得稅法統一了企業的工資薪金支出稅前扣除政策，規定企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。 （二）對企業職工福利費、工會經費、職工教育經費的稅前扣除范圍和標準規定：扣除標準分別為14%、2%、2.5%，為鼓勵企業加強職工教育投入，新企業所得稅法規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 解讀：新企業所得稅法繼續維持了老企業所得稅法關于企業職工福利費、工會經費稅前扣除標準，但由于計稅工資已經放開，實施條例將“計稅工資總額”調整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應提高。對職工教育經費的稅前扣除標準由1.5%提高到2.5%. ?。ㄈI務招待費稅前扣除范圍和標準規定：企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。 解讀：老企業所得稅法對內、外資企業業務招待費支出實行按銷售收入的一定比例限額扣除?？紤]到商業招待和個人消費之間難以區分，為加強管理，同時借鑒國際經驗，新企業所得稅法調整為以上規定。 （四）對廣告費和業務宣傳費稅前扣除范圍和標準規定：除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，廣告費和業務宣傳費支出不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 解讀：老企業所得稅法對內資企業實行的是根據不同行業采用不同的比例限制扣除的政策，對外資企業則沒有限制。新企業所得稅法統一了企業的廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策，同時，考慮到部分行業和企業廣告費和業務宣傳費發生情況較為特殊，需要根據其實際情況作出具體規定。 （五）對公益性捐贈支出稅前扣除范圍和標準規定：企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。為增強其可操作性，新企業所得稅法對公益性捐贈作了界定：公益性捐贈是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。同時明確規定了公益性社會團體的范圍和條件。 解讀：老企業所得稅法對內資企業采取在比例內扣除的辦法（應納稅所得額的3%以內），對外資企業沒有比例限制。新企業所得稅法則統一為12%. |
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