日前財政、人社、國稅等6部門聯(lián)合發(fā)布通知，對企業(yè)年金、職業(yè)年金實(shí)行遞延納稅制，即在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個人實(shí)際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)（退休以后），從2014年1月1日起實(shí)施。
企業(yè)年金是一種自愿的“固定繳費(fèi)”型年金計(jì)劃，于2004年5月開始啟動，但一直以來發(fā)展緩慢。根據(jù)人社部公布的數(shù)據(jù)，截至二季度末，建立企業(yè)年金的企業(yè)共有5.9萬個，僅占全國實(shí)有企業(yè)總數(shù)的0.4%。全國企業(yè)年金累積為5366.65億元，實(shí)際運(yùn)作金額為5161.4億元。
所謂遞延納稅，是指在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個人實(shí)際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)，也稱EET模式（E代表免稅，T代表征稅）。對年金供款、年金投資等即期的繳款、運(yùn)作環(huán)節(jié)不予征稅，僅在最后的給付環(huán)節(jié)征稅。
對此，社科院專家指出，企業(yè)年金稅優(yōu)政策推動了多年，如今企業(yè)年金真的有望成為中國版的401K了，這對國民福祉是個重大進(jìn)步，對資本市場都是重大利好。財政部財政科學(xué)研究所所長賈康表示，遞延納稅是美國401K計(jì)劃的重要一環(huán)，這一措施的施行對中國意義重大，企業(yè)年金有望成為中國版的401K，開啟A股市場長期牛市之門。
目前我國養(yǎng)老保險體系分為三個層次。我國勞動法明確規(guī)定：企業(yè)建立基本養(yǎng)老保險（放心保）、補(bǔ)充養(yǎng)老保險和個人儲蓄性養(yǎng)老保險相結(jié)合的多層次養(yǎng)老保險體系。但是養(yǎng)老保障體系建立20多年來，企業(yè)基本養(yǎng)老保險覆蓋面逐步擴(kuò)大，許多地方達(dá)到了全覆蓋，而補(bǔ)充養(yǎng)老保險和個人儲蓄性養(yǎng)老保險發(fā)展比較緩慢。
筆者認(rèn)為，這種“多層次”的企業(yè)養(yǎng)老保險制度設(shè)計(jì)的初衷是好的，遞延納稅的做法也較為人性化。不過從企業(yè)年金、職業(yè)年金遞延納稅總體上看，不僅難以真正惠及民眾，而且會助長社會收入差距越拉越大。
其一，享受企業(yè)年金、職業(yè)年金遞延納稅的受益群體并不廣。“企業(yè)年金”，是企業(yè)補(bǔ)充保險的“別名”。國家只是提倡或曰建議，企業(yè)自愿參加，由企業(yè)出資，不用職工個人掏錢。據(jù)有關(guān)資料介紹，全國參加企業(yè)職工參加補(bǔ)充養(yǎng)老保險的人數(shù)不足10%。而企業(yè)基本養(yǎng)老保險則不同，其功能在于維持職工退休后的基本生活水平，故被遍稱之為“保命險”。它是法律強(qiáng)制實(shí)施的，不管何種性質(zhì)的境內(nèi)企業(yè)及其職工都必須依法參加，并及時足額繳費(fèi)。
其二，極易造成公企和私企收入差距的不公。現(xiàn)在的狀況是，愿意給員工買企業(yè)年金的，也只有部分公有制企業(yè)，花的是公帑，不心疼。由于企業(yè)自主，有些企業(yè)只給領(lǐng)導(dǎo)層和所謂的“業(yè)務(wù)骨干”買“企業(yè)年金”，“圈子”外面的職工只能干瞪眼。
此外，民營私營企業(yè)很少給職工買補(bǔ)充保險的。試想，企業(yè)的所有資產(chǎn)都是老板私人的，“花錢如割肉”，給員工買基本養(yǎng)老保險是法律的逼迫，不買不行，“企業(yè)年金”自愿認(rèn)購，愛財如命的老板們，誰愿意掏錢？指望“企業(yè)年金”發(fā)展，只能是妄想，除非政府埋單。政府既無力，也不該攬這項(xiàng)份外事。
這就帶來了一個尖銳的社會問題。公有企業(yè)員工的薪酬和社保待遇原本就比非公企業(yè)員工高出很多，有的甚至高出若干倍，他們有“企業(yè)年金”，而后者卻沒有，兩者的收入差距肯定越拉越大，社會保障的不公平的矛盾勢必日益尖銳。
其三，至于事業(yè)單位實(shí)行職業(yè)年金，那就更無公平可講了。按照國辦發(fā)[2011]37號文件規(guī)定，職業(yè)年金只在“從事公益服務(wù)的事業(yè)單位及其編制內(nèi)工作人員”實(shí)行，以基本工資為基數(shù)，單位繳8%，個人繳4%，待退休后支取，旨在提高事業(yè)單位工作人員退休后的生活水平。
眾所周知，公益事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)來源于收費(fèi)和財政撥款，其工資和養(yǎng)老金待遇本來就相當(dāng)高，再為之繳個人繳4%（單位繳8%，個人繳4%沖抵一半），這樣一來，他們與企業(yè)職工待遇水平的懸殊勢必更大。
從表面上來看，這次三部委對企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅遞延納稅是一個巨大的進(jìn)步。但實(shí)際上有90%以上的企業(yè)職工不可能享受“企業(yè)年金”、“職業(yè)年金”，那么這樣的法律法規(guī)對民眾的惠及程度就非常有限，而且還會造成更大的社會保障方面的不公。所以，筆者認(rèn)為，政府應(yīng)該在私企職工建立企業(yè)年金方面適當(dāng)投入給予相應(yīng)的財政支持，從而鼓勵擴(kuò)大企業(yè)年金、職業(yè)年金的隊(duì)伍，讓更多的私企職工能參與，并享受更高層次的社會保障。
“401k計(jì)劃”簡介——
401k計(jì)劃也稱401K條款，401k計(jì)劃始于20世紀(jì)80年代初，是一種由雇員、雇主共同繳費(fèi)建立起來的完全基金式的養(yǎng)老保險制度，是指美國1978年《國內(nèi)稅收法》新增的第401條k項(xiàng)條款的規(guī)定，1979年得到法律認(rèn)可，1981年又追加了實(shí)施規(guī)則，20世紀(jì)90年代迅速發(fā)展，逐漸取代了傳統(tǒng)的社會保障體系，成為美國諸多雇主首選的社會保障計(jì)劃。適用于私人盈利性公司。
401k計(jì)劃是一種繳費(fèi)確定型(DC)計(jì)劃，實(shí)行個人賬戶積累制，其建立需符合一定條件。401k計(jì)劃由雇員和雇主共同繳費(fèi)，繳費(fèi)和投資收益免稅，只在領(lǐng)取時征收個人所得稅。雇員退休后養(yǎng)老金的領(lǐng)取金額取決于繳費(fèi)的多少和投資收益狀況。401k計(jì)劃養(yǎng)老金領(lǐng)取條件是：年滿59.5歲；死亡或永久喪失工作能力；發(fā)生大于年收入7.5%的醫(yī)療費(fèi)用；55歲以后離職、下崗、被解雇或提前退休。一旦提前取款，將被征收懲罰性稅款，但允許借款和困難取款。 |
