會計與稅法存在差異，使得企業(yè)所得稅計算中，常常存在納稅人有意或無意應(yīng)調(diào)增而未調(diào)增項目，導(dǎo)致虛增稅前扣除，少計企業(yè)所得稅，產(chǎn)生不小的涉稅風(fēng)險。
應(yīng)調(diào)增項目一：視同銷售取得的收入
視同銷售取得的收入在會計上一般不確認(rèn)為會計收入，但稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物的非貨幣性資產(chǎn)交換，以及用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)，應(yīng)計入當(dāng)期的應(yīng)稅收入。
因此，視同銷售取得的收入，如對記入營業(yè)費用的讓客戶試用的產(chǎn)品、以及將產(chǎn)品發(fā)給職工作為福利和記入應(yīng)付福利費的勞保費用，不僅屬于增值稅視同銷售行為，也屬于企業(yè)所得稅視同銷售行為，匯繳時應(yīng)納稅調(diào)整。但要注意，《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）明確，貨物所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，如用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營；在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移等，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入。
應(yīng)調(diào)增項目二：限額扣除但超標(biāo)的費用
超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生的利息費用支出應(yīng)調(diào)增納稅所得，實務(wù)中主要有四個方面值得注意：
——向非金融企業(yè)借款超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息費用，應(yīng)調(diào)增納稅所得額。
——向非金融企業(yè)借款未取得地稅局開具的發(fā)票，應(yīng)調(diào)整納稅所得。
——在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的需要資本化的利息費用，應(yīng)調(diào)增納稅所得。
——從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生的利息費用應(yīng)調(diào)增納稅所得。
一些企業(yè)對發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，除了按發(fā)生額的60%扣除外，其余40%部分的業(yè)務(wù)招待費以及超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入5‰的業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)調(diào)增納稅所得。
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，超過年度利潤總額12%的部分，應(yīng)調(diào)增納稅所得。
超過廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)調(diào)增納稅所得。雖然可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。
企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費以及超標(biāo)準(zhǔn)支出的財產(chǎn)保險等保險費，應(yīng)調(diào)增納稅所得。
應(yīng)調(diào)增項目三：發(fā)生損失收取責(zé)任人賠償款
企業(yè)發(fā)生的損失，對已作為損失處理后又收回的責(zé)任人賠償和保險賠款，應(yīng)作為計稅收入，調(diào)增應(yīng)納稅所得；還有些企業(yè)對已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部或者部分收回的，也應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。
應(yīng)調(diào)增項目四：專項資金提取后改變用途
一些企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，上述專項資金提取后改變用途的，不能在稅前扣除，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。
應(yīng)調(diào)增項目五：不應(yīng)扣除的成本費用支出
不符合條件的費用支出應(yīng)調(diào)增納稅所得。如企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的非廣告性質(zhì)的贊助支出，不能扣除，應(yīng)調(diào)增納稅所得；不屬于規(guī)定的公益性捐贈支出的非公益、救濟性捐贈支出，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。例如，某企業(yè)直接向農(nóng)村小學(xué)捐贈“愛心午餐”12萬元，沒有取得省級財政部門統(tǒng)一印（監(jiān)）制的公益救濟性捐贈票據(jù)，不能在所得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增納稅所得；企業(yè)之間支付的管理費、租金、利息和特許權(quán)使用費等，要調(diào)增應(yīng)納稅所得；不符合財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得；一些企業(yè)因違反法律、行政法規(guī)而支付的罰款、罰金、滯納金，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。
以不合規(guī)票據(jù)列支的成本費用應(yīng)調(diào)增納稅所得。
因核算不正確而多結(jié)轉(zhuǎn)的成本費用應(yīng)調(diào)增納稅所得。如一些企業(yè)隨意改變成本核算、成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，以至于違反會計準(zhǔn)則多結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本費用，按照稅法規(guī)定，這些多結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本費用就不能扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。 |
