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| 穗地稅發(fā)[2003]46號 廣州市地方稅務(wù)局關(guān)于個人取得勞務(wù)報酬等收入征收個人所得稅問題的通知 |
| 發(fā)布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：1078 |
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| 廣州市地方稅務(wù)局關(guān)于個人取得勞務(wù)報酬等收入征收個人所得稅問題的通知 穗地稅發(fā)[2003]46號 2003-01-28 局屬各單位： 為加強我市個人所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，現(xiàn)對個人取得勞務(wù)報酬等應(yīng)稅收入征收個人所得稅的若干問題明確如下： 一、個人取得勞務(wù)報酬收入繳納的營業(yè)稅等稅費的扣除問題 個人取得勞務(wù)報酬的收入額在1000元以上的，以扣減已繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加后的金額，按稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率，計算應(yīng)繳個人所得稅；對收入額在1000元以下的（含1000元），按照《關(guān)于對個人勞務(wù)報酬所得個人所得稅征收方法問題的通知》（穗地稅發(fā)〔1998〕42號）規(guī)定執(zhí)行，即按照收入全額預(yù)扣3%的個人所得稅。 示例：（以收入額超過1000元的為例）某個人12月為一家公司臨時提供圖紙設(shè)計勞務(wù)，取得勞務(wù)報酬收入4200元，試計算其應(yīng)繳納的個人所得稅。 應(yīng)交營業(yè)稅＝4200×5%＝210元 應(yīng)交城市維護建設(shè)稅＝210×7%＝14.7元 應(yīng)交教育費附加＝210×3%＝6.3元 應(yīng)交個人所得稅額＝（4200－210-14.7-6.3-800）×20%＝633.8元 二、個人因解除勞動關(guān)系取得的一次性經(jīng)濟補償收入征免個人所得稅問題 解除勞動關(guān)系取得的一次性經(jīng)濟補償收入應(yīng)納個人所得稅＝{[（一次性經(jīng)濟補償收入－免稅收入額－實際繳納的基本社會保險費和住房公積金）÷工齡－費用扣除額] ×適用稅率－速算扣除數(shù)}×工齡 公式中“實際繳納的基本社會保險費和住房公積金”，是指個人取得的補償收入時實際繳納到地方稅務(wù)機關(guān)、勞動社會保障部門或政府住房公積金管理部門指定專戶的部分，對未實際繳納的不得扣除。 “工齡”是指計算發(fā)放一次性經(jīng)濟補償收入的個人實際工作年限，如果實際工作年限超過12年的，按12年計算。 “免稅收入額”從2003年1月1日起調(diào)整為80000元。 三、出境定居人員取得退職費收入征收個人所得稅問題 出境定居人員從按規(guī)定原任職單位取得的退職費收入，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得退職費收入征免個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕203號）有關(guān)規(guī)定計征個人所得稅。計算方法如下： 第一步：月份數(shù)=應(yīng)計征個人所得稅的退職費收入÷該個人上年月平均工資薪金收入 月份數(shù)高于6的按6個月計算，低于6的以實際數(shù)作為月份數(shù)。 第二步：每月工資薪金收入=應(yīng)計征個人所得稅的退職費收入÷月份數(shù) 第三步：每月應(yīng)繳個人所得稅=（每月工資薪金收入－費用扣除額）×適用稅率－速算扣除數(shù) 第四步：應(yīng)繳個人所得稅=每月應(yīng)繳個人所得稅×月份數(shù) 示例：某單位一職員辦理出境定居，從單位取得退職費收入18000元。該職員上年在原任職單位的月平均工資薪金收入為2000元，計算該職員取得退職費收入應(yīng)交的個人所得稅。 （1）月份數(shù)＝18000÷2000＝9 （2）月份數(shù)為9，超過規(guī)定的6個月，只能按6個月平均劃分這筆退職費收入。 每月工資薪金收入＝18000÷6＝3000（元） （3）每月應(yīng)繳個人所得稅＝（每月工資薪金收入－費用扣除額）×適用稅率－速算扣除數(shù)＝（3000－1260）×10%－25＝149（元） （4）該職員取得的退職費收入應(yīng)繳個人所得稅＝149×6＝894（元） 四、個人取得的一次性過渡性基本醫(yī)療保險金和一次性補交基本養(yǎng)老保險金的扣除問題 按照廣州市勞動和社會保障局、市財政局《關(guān)于繳納過渡性基本醫(yī)療保險金及相關(guān)問題的補充意見》（穗勞社醫(yī)〔2002〕14號）規(guī)定，個人取得單位發(fā)給的一次性過渡性醫(yī)療保險金暫不征收個人所得稅。對于個人按規(guī)定補交以前年度（月份）欠繳的基本養(yǎng)老保險金，允許從補交當(dāng)月起按補交月份數(shù)在應(yīng)稅收入中分?jǐn)偪鄢a交月份數(shù)超過12個月的，按12個月計算分?jǐn)偪鄢⒃谏陥蟊碇凶鞒稣f明。 五、國內(nèi)個人取得的實物分配住房計征個人所得稅問題 參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以實物向雇員提供福利如何計征個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕115號）規(guī)定，國內(nèi)個人從任職、受雇的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得實物分配（獎勵）的住房，可選用以下其中一種方法計算繳納個人所得稅；如果個人從任職、受雇的內(nèi)資企業(yè)（單位）取得實物分配的住房，則按照方法二計算繳納個人所得稅： 方法一：將住房價值平均攤?cè)雮€人工作年限內(nèi)（未滿5年的按實際年限計算，超過5 年的按5年計算）的各月工資薪金所得中，逐月計算繳納個人所得稅，采用這種方法扣繳個人所得稅的單位必須對實物分房設(shè)立扣繳個人所得稅備查簿，以便稅務(wù)機關(guān)審核及檢查。 方法二：在取得實物分配住房時將住房價值與當(dāng)月工資薪金所得一并計繳個人所得稅，計算公式和步驟如下： 第一步：本月工資薪金所得應(yīng)繳個人所得稅＝（本月工資薪金收入－費用扣除額－繳納的基本社會保險費和住房公積金）×適用稅率－速算扣除數(shù) 第二步：本月工資薪金收入與實物分配住房收入合計應(yīng)交個人所得稅＝[本月工資薪金收入+（住房價值÷實際工作年限÷12月）－費用扣除額－繳納的基本社會保險費和住房公積金] ×適用稅率－速算扣除數(shù) 第三步：取得實物分配住房收入應(yīng)繳個人所得稅＝（本月工資薪金收入與實物分配住房收入合計應(yīng)繳個人所得稅－本月工資薪金所得應(yīng)交個人所得稅）×實際工作年限×12月 第四步：本月實際應(yīng)繳個人所得稅＝本月工資薪金所得應(yīng)交個人所得稅+取得實物分配住房收入應(yīng)繳個人所得稅 個人實際取得住房所有權(quán)或支配權(quán)的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。 六、個人以低于市價購買單位自建或外購住房的，購買價與市價的差額部分計繳個人所得稅問題 單位以低于市場價格將住房出售給職工，其市價與個人購買價之間的差額部分，應(yīng)并入個人工資薪金收入計繳個人所得稅，具體計算方法如下：從購房當(dāng)月起，個人取得的差額部分收入在不超過12個月的期限內(nèi)平均分?jǐn)傆嬋敫髟鹿べY薪金所得計征個人所得稅，并在申報表中作出說明。 七、出差伙食補助費標(biāo)準(zhǔn)與計稅問題 根據(jù)省財廳《關(guān)于印發(fā)〈省級國家機關(guān)、事業(yè)單位工作人員差旅費開支的規(guī)定〉的通知》（粵財文〔1996〕10號）的規(guī)定，工作人員的出差伙食補助費，不分途中和住勤，每人每天補助標(biāo)準(zhǔn)為：一般地區(qū)30元，特殊地區(qū)（指經(jīng)濟特區(qū)）50元，按在特殊地區(qū)的實際住宿天數(shù)計發(fā)伙食補助費的個人，在途期間按一般地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)計發(fā)伙食補助費。出差期間個人沒有支付伙食費的，不得報銷伙食補助費。國家機關(guān)、企事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)等單位按照以上標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的出差伙食補助費，不計入應(yīng)繳個人所得稅的工資薪金收入。 八、個人取得的計劃生育獎勵計征個人所得稅問題 個人取得企業(yè)（單位）等發(fā)放的計劃生育獎勵金，除按照《廣東省人口與計劃生育條例》第三十八、三十九條規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的獨生子女保健費和一次性獎勵（或補助），以及獲得國家計劃生育委員會核發(fā)計劃生育榮譽證書的人員退休時取得的一次性獎勵金，在國家稅務(wù)總局未有明確規(guī)定之前暫不征收個人所得稅外，其他形式獎勵金應(yīng)并入“工資薪金所得”計征個人所得稅。 九、年薪制計稅辦法適用范圍的問題 單位及其個人采用年薪制工資計征個人所得稅辦法的，應(yīng)經(jīng)中央有關(guān)部委辦、總公司，省、市人民政府及其部委辦，縣（區(qū)）級人民政府批準(zhǔn)。未經(jīng)批準(zhǔn)的企事業(yè)單位自行實施各種形式的年薪制工資，在計征個人所得稅時，應(yīng)按一般個人取得的工資薪金所得計稅辦法處理。 十、關(guān)于上市股份有限公司和發(fā)行債券的企業(yè)支付利息、股息、紅利所得代扣代繳個人所得稅問題 （一）上市股份有限公司和發(fā)行債券的企業(yè)在支付個人利息、股息和紅利時，應(yīng)按稅法規(guī)定履行代扣代繳個人所得稅義務(wù)。 （二）上述公司（企業(yè)）應(yīng)在支付個人利息、股息和紅利的次月，及時向主管地稅機關(guān)報送《廣州市地方稅費金綜合申報表》并解繳已代扣的個人所得稅。 報送申報表時，應(yīng)附送本公司（企業(yè)）的分紅派息公告，以及由證券交易所等代理發(fā)行機構(gòu)提供的、在登記日個人和機構(gòu)購買并持有本公司（企業(yè)）股票、債券的登記資料（屬機構(gòu)購買的，必須加蓋代理機構(gòu)公章、聯(lián)系人、聯(lián)系電話、詳細地址、郵政編碼、當(dāng)?shù)氐囟悪C關(guān)確定的稅務(wù)登記號等），以作為代扣或免扣個人所得稅以及地稅機關(guān)延伸稽查的依據(jù)。 （三）上市股份有限公司和發(fā)行債券的企業(yè)如果不能提供本條（二）的有關(guān)資料，即不能劃清個人或機構(gòu)購買并持有股票、債券情況的，則應(yīng)全部視為支付個人的利息、股息和紅利收入，按規(guī)定計繳個人所得稅。 （四）財政部、國家稅務(wù)總局對開放式證券投資基金征收個人所得稅另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 十一、個人從經(jīng)營網(wǎng)站的企業(yè)取得的收入計征個人所得稅問題 個人向網(wǎng)站投稿或臨時受網(wǎng)站聘用提供文字、圖像服務(wù)所取得的收入，暫按“勞務(wù)報酬所得”計征個人所得稅，但網(wǎng)站企業(yè)負(fù)責(zé)編輯的工作人員取得的收入應(yīng)按“工資薪金所得”計繳個人所得稅。個人通過網(wǎng)站提供自有軟件下載服務(wù)取得的收入，暫按“特許權(quán)使用費所得”計繳個人所得稅。 十二、關(guān)于個人出售、購買住房享受個人所得稅減免的時間確定問題 （一）為鼓勵個人換購住房，對出售自有住房并在出售后1年內(nèi)重新購房的個人，可視新購住房的價值，退還出售住房時繳納的全部或部分個人所得稅。 1.出售自有住房的時間確定：以個人所得稅完稅憑證上代扣稅款的時間為準(zhǔn)。 2.購房時間的確定：購買商品房的，以商品房買賣合同或房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓證明中房產(chǎn)交易所的登記確認(rèn)時間為準(zhǔn)；如果購買的是公有住房（房改房），以市房管局房改辦公室制發(fā)的《房改房出售書》規(guī)定的時間為準(zhǔn)。 （二）個人轉(zhuǎn)讓自用五年以上的家庭唯一生活用房取得的所得，免征個人所得稅的購、售房時間也按以上規(guī)定確定。 十三、本通知從2003年1月1日起執(zhí)行。 |
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