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| 合理運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則優(yōu)化企業(yè)所得稅政策 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：589 |
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| 按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則不僅是計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)所遵循的一項(xiàng)重要原則，也是會(huì)計(jì)核算所遵循的一項(xiàng)基本原則，正確運(yùn)用這一原則，有利于正確反映企業(yè)的納稅所得和經(jīng)營(yíng)成果，有利于更好地協(xié)調(diào)稅會(huì)差異。通過(guò)2008年度和2009年度企業(yè)匯算清繳，筆者發(fā)現(xiàn)在企業(yè)所得稅稅前扣除政策的實(shí)際執(zhí)行中，需更加合理地運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對(duì)有關(guān)政策的執(zhí)行口徑進(jìn)行優(yōu)化，以減少稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理之間的差異，避免出現(xiàn)不必要的納稅調(diào)整，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。 一、以實(shí)際發(fā)放或?qū)嶋H繳納作為稅前扣除條件的涉稅項(xiàng)目，可以按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則在涉稅項(xiàng)目發(fā)生的所屬期進(jìn)行扣除。 工資、薪金支出及“三費(fèi)”的扣除。目前在政策執(zhí)行中，通常是以企業(yè)實(shí)際發(fā)放并代扣職工個(gè)人所得稅的時(shí)間作為工資、薪金支出稅前扣除的時(shí)間。這種處理方式造成企業(yè)在一個(gè)納稅年度需同時(shí)對(duì)兩年工資、薪金的稅會(huì)差異進(jìn)行調(diào)整，增加了企業(yè)納稅調(diào)整的工作量。對(duì)于企業(yè)在年度納稅申報(bào)期內(nèi)出現(xiàn)的上述問(wèn)題，筆者建議可遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，以工資、薪金發(fā)生的時(shí)間作為稅前扣除的所屬時(shí)間，以是否符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）的規(guī)定作為能否稅前扣除的條件。即企業(yè)在年度納稅申報(bào)期內(nèi)發(fā)放的符合國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件規(guī)定條件的工資、薪金，可以在其申報(bào)所屬年度稅前扣除。這種處理方式可以在一定程度上協(xié)調(diào)稅會(huì)差異，減少企業(yè)不必要的納稅調(diào)整事項(xiàng)。工資按照發(fā)生的所屬期扣除后，以工資支出作為計(jì)算扣除限額基數(shù)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出和工會(huì)經(jīng)費(fèi)在扣除中存在的稅會(huì)差異等問(wèn)題，也可以參照上述處理方式予以解決。 五險(xiǎn)一金和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的扣除。對(duì)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（以下簡(jiǎn)稱(chēng)五險(xiǎn)一金）和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)兩項(xiàng)補(bǔ)充保險(xiǎn)）的稅前扣除所屬時(shí)間，目前通常是在企業(yè)實(shí)際繳納或支付的當(dāng)期稅前扣除。這種處理方式對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)處理在12月份但實(shí)際繳納或支付時(shí)間在次年1月份的五險(xiǎn)一金和兩項(xiàng)補(bǔ)充保險(xiǎn)同樣帶來(lái)操作上的不便。對(duì)于此問(wèn)題，筆者建議仍可以遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，以五險(xiǎn)一金和兩項(xiàng)補(bǔ)充保險(xiǎn)發(fā)生的時(shí)間作為稅前扣除的所屬時(shí)間，不是以實(shí)際繳納或支付的當(dāng)期作為稅前扣除的時(shí)間。對(duì)于企業(yè)在年度納稅申報(bào)前繳納或支付的符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]27號(hào)）規(guī)定條件的五險(xiǎn)一金和兩項(xiàng)補(bǔ)充保險(xiǎn)，可以扣除在其發(fā)生年度。 稅金的扣除。按照《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十一條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅金）準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。由于企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與稅款的繳納時(shí)間存在差異，目前對(duì)于稅金的稅前扣除時(shí)間各地區(qū)掌握不盡一致。有的是以實(shí)際繳納時(shí)間作為稅前扣除的時(shí)間，有的是以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間作為稅前扣除的時(shí)間。對(duì)于此問(wèn)題，筆者建議可以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，將稅金扣除在其納稅義務(wù)發(fā)生期間，而不是繳納期間。企業(yè)補(bǔ)繳以前年度稅款，也應(yīng)在稅款的所屬期間進(jìn)行扣除。 二、對(duì)于已發(fā)生而未取得有效憑證的稅前扣除項(xiàng)目，建議可在取得有效憑證后按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則在涉稅項(xiàng)目發(fā)生的所屬期扣除。 按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]114號(hào)）第六條的規(guī)定：“企業(yè)未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。”考慮到目前我國(guó)對(duì)流轉(zhuǎn)稅的管理，主要遵循以票管稅的理念，因此為保證稅收管理體系的完備，對(duì)于按照《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定應(yīng)開(kāi)具發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)從銷(xiāo)貨方、提供勞務(wù)方或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)方取得其開(kāi)具的合法有效的發(fā)票才可以作為稅前扣除憑證，從企業(yè)所得稅前扣除。對(duì)于企業(yè)已發(fā)生而未取得發(fā)票等有效憑證的稅前扣除項(xiàng)目，如租金、特許權(quán)使用費(fèi)等支出，不得從當(dāng)期稅前扣除。當(dāng)企業(yè)取得此類(lèi)支出的發(fā)票等有效憑證時(shí)，筆者建議可以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，追溯調(diào)整在項(xiàng)目發(fā)生的所屬期進(jìn)行扣除。 作者單位：北京市國(guó)稅局 |
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