一家供電企業(yè)，野外作業(yè)的工人較多。夏季天氣炎熱，公司決定對每位工人發(fā)放防暑降溫費。在發(fā)實物還是發(fā)補貼上，存在兩種意見，有的認為應發(fā)物，可以全額在稅前扣除；有的認為發(fā)錢好。企業(yè)不好把握，向筆者咨詢。
防暑降溫費一般有兩種發(fā)放形式，即發(fā)降溫費和發(fā)放防暑用品。對于發(fā)錢，《國家稅務總局關于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，職工防暑降溫費包含在職工福利費中，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。超過的，即使是合理的支出也不能在稅前扣除，有限制條件。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應先沖減以前年度按稅法規(guī)定累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按稅法規(guī)定扣除。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應單獨核算。
對于發(fā)放物品，企業(yè)所得稅法實施條例第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。勞動保護支出的確認需要同時滿足三個條件：一是必須是確因工作需要；二是為其雇員配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等用品。準予扣除的勞動保護支出，必須是企業(yè)已經(jīng)實際發(fā)生且合理的勞動保護支出。可見，防暑降溫用品屬于勞動保護支出的范圍，只要合理就準予稅前扣除，沒有限額規(guī)定。
有的企業(yè)可能兩者同時發(fā)放。假設上述供電企業(yè)對生產(chǎn)一線職工按每人每個月60元的標準發(fā)放了防暑降溫費，同時在高溫期間為職工提供工作服、清涼飲料和藥品等勞動保護用品。對此，以現(xiàn)金形式發(fā)放的降溫費屬于福利費支出，而為職工提供清涼飲料等防暑用品則屬于勞動保護方面的支出，雖然會計核算均在管理費用中列支，但稅前扣除適用不同的處理辦法，應按相關規(guī)定執(zhí)行。
另外，還要注意防暑降溫費的個人所得稅政策。個人所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補貼，應計入工資總額繳納個人所得稅。但稅法規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補貼、津貼可以免繳個人所得稅。企業(yè)為雇員配備或提供防暑降溫用品，屬于合理的勞動保護支出，可以免繳個人所得稅。但為職工發(fā)放的防暑降溫費和法定勞動保護用品之外的防暑降溫用品則要按規(guī)定繳納個人所得稅。
防暑降溫支出是作為職工福利費列支好，還是作為勞動保護支出列支好，納稅人要正確進行選擇，既不違反稅收規(guī)定，又達到稅前扣除最大化。 |
