黃山市地方稅務(wù)局稽查局答辯稱：一審法院認定事實清楚，該事實博皓公司在庭審中都予以認可。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》第二條規(guī)定，博皓公司借給股東870萬元，在2011年末都未歸還，此借款也未用于博皓公司經(jīng)營，因此上述借款應(yīng)作為企業(yè)對個人的紅利分配計征個人所得稅。2、答辯人在稅務(wù)專項檢查中發(fā)現(xiàn)博皓公司涉嫌稅務(wù)違法，遂進行立案稽查，處理程序合法。3、博皓公司未履行扣繳義務(wù)人的法定義務(wù)，對博皓公司的行政處罰有法律依據(jù)。
黃山市地方稅務(wù)局稽查局請求二審法院依法維持一審法院判決。
黃山市地方稅務(wù)局向一審法院提交了以下主要證據(jù)：
一、事實方面的證據(jù)，1、組織機構(gòu)代碼，2、營業(yè)執(zhí)照及稅務(wù)登記證，3、企業(yè)基本信息，4、稅務(wù)稽查工作底稿（一）、（二）及其他應(yīng)收款明細賬，5、支付系統(tǒng)專用憑證，6、稽查反饋陳述意見筆錄，7、竣工驗收備案表；
二、程序方面的證據(jù)，1、稅務(wù)稽查立案審批表，2、稅務(wù)稽查任務(wù)通知書，3、稅收行政執(zhí)法審批表、稅務(wù)檢查通知書、稅務(wù)檢查告知書、稅務(wù)文書送達回證，4、稅收行政執(zhí)法審批表、稅務(wù)詢問通知書、稅務(wù)文書送達回證，5、稅收行政執(zhí)法審批表、稅務(wù)檢查通知書、稅務(wù)文書送達回證，6、延長稅收違法案件檢查時限審批表，7、稽查意見反饋書、稅務(wù)文書送達回證，8、稽查反饋陳述意見筆錄，9、稅務(wù)稽查報告，10、稅務(wù)稽查審理報告、稅務(wù)稽查審理審批表、稽查局審理紀要，11、重大稅務(wù)案件審理提請書、黃山市地稅局審理紀要，12、稅務(wù)行政執(zhí)法審批表，13、稅務(wù)處理決定書及稅務(wù)文書送達回證，14、稅務(wù)行政處罰陳述申辯意見，15、第二次重大稅務(wù)審理紀要，16、稅務(wù)行政執(zhí)法審批表，17、稅務(wù)行政處罰決定書；
三、法律依據(jù)，1、《中華人民共和國稅收征收管理法》，2、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》，3、《中華人民共和國個人所得稅法》，4、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》，5、《國家稅務(wù)局關(guān)于貫徹＜中華人民共和國稅收征收管理法＞及其實施細則若干具體問題的通知》，6、《行政處罰法》，7、《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》。
當事人向一審法院提交的以上證據(jù)已隨案移送本院，案經(jīng)庭審質(zhì)證，雙方的質(zhì)辯理由與一審無異。一審法院認定的案件事實本院予以確認。
本院認為：黃山市地方稅務(wù)局稽查局依法實施稅務(wù)稽查，查處稅收違法行為，有權(quán)對博皓公司涉稅事項進行檢查處理。博皓公司股東從博皓公司借款超過一個納稅年度，又未用于博皓公司經(jīng)營，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》的規(guī)定，該借款視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，應(yīng)計征個人所得稅。博皓公司作為扣繳義務(wù)人，未代扣代繳稅款，稅務(wù)機關(guān)對博皓公司處應(yīng)扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款，符合《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條的規(guī)定。雖然博皓公司在稅務(wù)機關(guān)查處后預繳了部分稅款，但因博皓公司應(yīng)扣未扣稅款發(fā)生在2011年末，黃山市地方稅務(wù)局稽查局不將該預繳的稅款認定為已經(jīng)履行代扣代繳的數(shù)額并無不當。綜上，黃山市地方稅務(wù)局稽查局認定博皓公司未履行扣繳義務(wù)人的法定義務(wù)，對其作出罰款的處罰并無不當，一審法院判決維持黃山市地方稅務(wù)局稽查局處罰決定正確。依據(jù)《中華人民共和國行政訴訟法》第六十一條第（一）項的規(guī)定，判決如下：
駁回上訴，維持原判。
二審案件受理費50元，由上訴人黃山市博皓投資咨詢有限公司負擔。
本判決為終審判決。
審 判 長 唐勇明
審 判 員 汪文捷
代理審判員 倪華蓉
二〇一五年四月二日
書 記 員 王 欣
附：相關(guān)稅法條文
1、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知（財稅[2003]158號）
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：
為規(guī)范個人投資者個人所得稅管理，確保依法足額征收個人所得稅，現(xiàn)對個人投資者征收個人所得稅的有關(guān)問題明確如下：
一、關(guān)于個人投資者以企業(yè)（包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)）資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付消費性支出及購買家庭財產(chǎn)的處理問題個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。
除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。
二、關(guān)于個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長期不還的處理問題納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
三、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強對高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔2001〕57號）中關(guān)于對私營有限責任公司的企業(yè)所得稅后剩余利潤，不分配、不投資、掛帳達1年的，從掛帳的第2年起，依照投資者（股東）出資比例計算分配征收個人所得稅的規(guī)定，同時停止執(zhí)行。
財政部國家稅務(wù)總局
二○○三年七月十一日
2、《稅收征管法》
第六十九條扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳
稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
3、《個人所得稅法》
第八條個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當按照國家規(guī)定辦理納稅申報。扣繳義務(wù)人應(yīng)當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。
