2015年1月是煤炭資源稅改革的第一個征期，這部財稅體制改革“重頭戲”的正式啟幕，是資源稅改革理念與實踐的突破，為下一步從價計征改革的順利推進鋪平道路，中國整體資源稅改革將隨之提速。煤炭資源稅改革一直是資源稅改革難啃的硬骨頭。早在2011年原油、天然氣資源稅從價計征改革在全國施行后，實施煤炭資源稅改革的呼聲就日益高漲，但受觀念、技術、利益等因素的制約，遲遲未能出臺。
煤炭資源稅的改革非常復雜。原油、天然氣以初級產品形態的銷售為主，且國際價格透明，改革相對容易。但在煤炭的生產經營中，大多數礦山企業都是采洗選聯合企業，并不以原煤作為商品在市場上銷售，而是直接銷售以原煤加工成的精煤。而現行資源稅暫行條例規定，資源稅的征稅對象是原礦。在這種情況下，如果堅持對原煤實行從價征收，將直接面臨計稅依據無法確定的難題。
稅費關系的紊亂也為煤炭資源稅改革的推進加了一道障礙。由于資源稅長期實行從量計征方式且征收標準較低，在煤炭價格持續上漲的情況下，各級政府對煤炭行業征收了多種名目的收費基金。
但是，這些收費基金在征收目的、征收對象、征收環節和征收方式等方面和資源稅基本相同，存在費重稅輕、稅費結構不合理、重復征收等問題，且收入規模遠超過資源稅收入，造成了資源稅費關系的混淆，壓縮了資源稅改革的空間。
如今，煤炭資源稅改革順利推進，得益于其方案在理論和實踐方面的創新。它在法律允許的框架下突破了不得對精礦收入征稅的觀念桎梏，克服了計稅依據難以確定的技術障礙，也消除了部門利益的阻礙。
具體而言，在計稅依據上，煤炭資源稅改革中引入了精礦折算的辦法，規定納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應稅煤炭銷售額計算繳納資源稅；在稅費關系處理上，明確了清費立稅的改革前提，對涉煤收費額基金進行清理，并規定對原油、天然氣及今后實行從價計征改革的其他資源品目，均比照煤炭資源稅改革清費原則處理。
其他各類金屬和非金屬礦產資源面臨的改革難點與煤炭大同小異，因此，煤炭資源稅改革實際上為下一步整體資源稅改革的推進，立下汗馬功勞。在其推行一段時間、總結有益經驗后，其他礦產資源稅改革就可以快速推進，屆時我國整體資源稅從價計征改革將順利完成。
不過，在當下整體資源稅改革中，還面臨著稅收法治化的問題。
在十八屆三中全會提出要落實稅收法定原則后，四中全會又指出，要實現立法與改革決策相銜接，做到重大改革于法有據、立法主動適應改革發展。其實，在增值稅等主要稅種改革任務繁重、立法進程緩慢的情況下，資源稅立法可以先行啟動。因而，結合其他礦產品從價計征改革的進程，盡快制定《礦產資源稅法》實有必要。
此外，資源稅面臨的另一個重大改革問題是擴圍，即將水資源等可再生資源也納入資源稅的征稅范圍。而對水資源課稅牽涉到千家萬戶的利益，其征稅理念與現行主要針對礦產資源的資源稅也不盡相同。
因此，不妨在礦產資源稅之外，單獨啟動水資源稅的改革與立法。 |
