現(xiàn)在做單位負(fù)責(zé)人對于如何激勵員工很頭疼：企業(yè)效益好，可以多發(fā)一些獎金，但有相當(dāng)一部分得拿出來交個人所得稅。機關(guān)事業(yè)單位，發(fā)放工資獎金受到限制，且晉升的通道又極為狹窄，在考核績效后該如何有效激勵呢？遞延納稅的年金新政出臺前，的確沒有什么比較好的途徑以較低的稅負(fù)成本來激勵員工，因為幾乎所有的貨幣和非貨幣的物質(zhì)獎勵都是個人所得稅的征稅范圍。而遞延納稅的財稅[2013]103號文件出臺了，企事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人終于有了一條在員工就職期間幾乎沒有稅收負(fù)擔(dān)的激勵途徑—為員工繳納年金等補充養(yǎng)老金。
在這個遞延納稅的新文件出臺前，單位建立了年金計劃，為員工繳納的年金及員工工資中承擔(dān)的自負(fù)部分都不可以在個人所得稅前扣除，根據(jù)年金匯入員工個人賬戶的方式—按月匯入、按季匯入或按年匯入，一次性作為一個月的工資，不得減除任何費用，按照七級超額累進稅率計算個人所得稅。所以還曾看到過關(guān)于繳納年金的稅收籌劃建議：由于公司企業(yè)年金的繳費方式不同，受到個人所得稅的超額累進稅制的影響，若將幾個月的年金集中匯入員工個人賬戶，會使個人承擔(dān)更高的稅負(fù)。因此，單位選擇按月繳存是員工個人所得稅稅負(fù)最輕的方式。講課時說起年金的稅收籌劃，有學(xué)生說：還好，總算年金還不需要跟匯入賬戶當(dāng)月的個人工資合并計算，否則個人所得稅交得更多。這讓我想起前幾天上海空氣污染指數(shù)超過600爆表后，再看到300多的重度污染，都感覺松了一口氣。看來，被虐也是無底限的。
現(xiàn)在，終于可以不必管單位是按月還是按年將年金匯入個人賬戶了，因為根據(jù)新政策，按照規(guī)定比例繳納的年金，無論是單位繳納部分還是個人承擔(dān)部分，都暫時可以從個人當(dāng)月應(yīng)納稅的收入中全額扣除，等到退休、身故或者出國領(lǐng)取年金時再計算并繳納個人所得稅。具體計算方法在我的另一篇同名個人篇的專欄中已經(jīng)闡述，本文不再贅述。作為單位，在本次新政實施后，需要注意些什么？
首先，并不是任意金額的年金都可以在稅前扣除。這個限額對于單位而言是單位所在地上年度職工平均工資的3倍，對于個人而言是不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%以內(nèi)，超過限額計算的年金，則需要合并入員工當(dāng)月工資，計算并繳納個人所得稅。
為單位管理年金的金融機構(gòu)投資運營產(chǎn)生的收益劃入個人賬戶的時候，也暫時不必繳納個人所得稅。
其次，由于將年金征稅的時點推遲到了員工退休或者其他法定原因可一次領(lǐng)取年金時，個人領(lǐng)取年金應(yīng)繳納個人所得稅稅款由受托人（單位年金管理機構(gòu)）代表委托人（員工個人）委托托管人（管理年金的金融機構(gòu)等）代扣代繳，因此稅法對于單位年金管理機構(gòu)和管理年金的金融機構(gòu)等需要做的備案工作提出了比較詳細(xì)的要求：
1.單位建立年金計劃后，應(yīng)在建立年金計劃的次月15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送年金方案、人力資源社會保障部門出具的方案備案函、計劃確認(rèn)函以及主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他相關(guān)資料。年金方案、受托人、托管人發(fā)生變化的，應(yīng)在發(fā)生變化的次月15日內(nèi)重新向其主管稅務(wù)機關(guān)報送上述資料，供稅務(wù)部門登記備案。
2.建立年金計劃的單位、年金托管人，應(yīng)按照個人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實行全員全額扣繳明細(xì)申報。受托人有責(zé)任協(xié)調(diào)相關(guān)管理人依法向稅務(wù)機關(guān)辦理扣繳申報、提供相關(guān)資料。
3.單位年金管理機構(gòu)應(yīng)及時向管理年金的金融機構(gòu)提供員工個人年金繳費數(shù)據(jù)及對應(yīng)的個人所得稅納稅明細(xì)。管理年金的金融機構(gòu)根據(jù)單位年金管理機構(gòu)的指令及賬戶管理人提供的資料，按照規(guī)定計算扣繳個人當(dāng)期領(lǐng)取年金待遇的應(yīng)納稅款，并向托管人所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報解繳。
年金征稅從原來的權(quán)責(zé)發(fā)生制（匯入個人賬戶即征稅）改為收付實現(xiàn)制（個人領(lǐng)取時征稅）也算是回歸到了個人所得稅征收方式的大部隊。收付實現(xiàn)制體現(xiàn)在我們最熟悉的工資薪金、勞務(wù)報酬等收入的稅負(fù)與發(fā)放方式密切相關(guān)，一次性發(fā)放三個月工資和分三個月發(fā)放工資，雖然金額相同，但繳納的個人所得稅會有很大差異。發(fā)放方式對個人所得稅稅負(fù)的影響一直是納稅人做稅收籌劃的重要思路，而新政策讓這種籌劃方式在年金領(lǐng)域徹底沒有了出路，遞延納稅帶來的資金時間價值才是王道。
年金簡介——
企業(yè)年金是指在政府強制實施的公共養(yǎng)老金或國家養(yǎng)老金制度之外，企業(yè)及其職工在國家政策的指導(dǎo)下，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，根據(jù)自身經(jīng)濟實力自愿建立的旨在為本企業(yè)職工提供一定程度退休收入保障的補充性養(yǎng)老金制度。是多層次養(yǎng)老保險體系的組成部分，由國家宏觀指導(dǎo)、企業(yè)內(nèi)部決策執(zhí)行。
企業(yè)年金是對國家基本養(yǎng)老保險的重要補充，是我國正在完善的城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險體系（由基本養(yǎng)老保險、企業(yè)年金和個人儲蓄性養(yǎng)老保險三個部分組成）的“第二支柱”。
我國正在完善的城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險體系，是由基本養(yǎng)老保險、企業(yè)年金和個人儲蓄性養(yǎng)老保險等三個部分組成。在實行現(xiàn)代社會保險制度的國家中，企業(yè)年金已經(jīng)成為一種較為普遍實行的企業(yè)補充養(yǎng)老金計劃，又稱為"企業(yè)退休金計劃"或"職業(yè)養(yǎng)老金計劃"，并且成為所在國養(yǎng)老保險制度的重要組成部分。
職業(yè)年金是指公職人員補充養(yǎng)老保險。職業(yè)年金按計發(fā)辦法可以分為待遇確定和繳費確定兩種基本模式，即DB和DC兩種模式，國外公職人員實行的是DB模式，企業(yè)的補充保險是企業(yè)年金，主要由一開始的DB模式逐步轉(zhuǎn)變?yōu)镈C模式，進入二十一世紀(jì)以來，DC模式已經(jīng)超過了DB模式。
職業(yè)年金按資金的籌集方式分為現(xiàn)收現(xiàn)付型、基金積累型、部分積累型。公職人員養(yǎng)老保險一般實行的是現(xiàn)收現(xiàn)付型，企業(yè)職工養(yǎng)老保險主要實行的是資金的完全積累型，有部分國家實行的是部分積累型。按照職業(yè)年金的組織管理方式，有英、美為代表的信托管理型；有保險公司根據(jù)契約管理的公司型；有以德國為代表的傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部管理型等。
各國職業(yè)年金計劃的基本特點是：
（1）大多數(shù)國家的職業(yè)年金計劃是自愿性的；
（2）繳費由雇主和雇員共同承擔(dān)；
（3）基金能夠進行市場化運營；
（4）職業(yè)年金計劃的繳費和運營享受國家的免稅優(yōu)惠政策。 |
