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| 納稅人未來面臨幾大稅法遵從風(fēng)險(xiǎn) |
| 發(fā)布時(shí)間：2015/10/10 來源： 閱讀次數(shù)：489 |
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9月2日，《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)國務(wù)院2015年立法工作計(jì)劃的通知》（國辦發(fā)〔2015〕28號(hào)）發(fā)出。環(huán)境保護(hù)稅法、稅收征收管理法（修訂）、增值稅暫行條例（修訂）、消費(fèi)稅暫行條例（修訂）、資源稅暫行條例（修訂）共5項(xiàng)涉稅立法作為全面深化改革和全面依法治國急需的項(xiàng)目被列入立法計(jì)劃。這些新的立法計(jì)劃將對(duì)納稅人產(chǎn)生怎樣的影響？
個(gè)人納稅人稅法風(fēng)險(xiǎn)大增
稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）第八條及第二十二條規(guī)定，“國家施行統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)制度。”“納稅人簽訂合同、協(xié)議，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不動(dòng)產(chǎn)登記以及辦理其他涉稅事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用納稅人識(shí)別號(hào)。”修訂草案明確了納稅人識(shí)別號(hào)制度的法律地位，稱其是稅務(wù)部門按照國家標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)、公民等納稅人編制的唯一且終身不變的確認(rèn)其身份的數(shù)字代碼標(biāo)識(shí)，是對(duì)納稅人稅收征管的基礎(chǔ)。稅務(wù)部門通過納稅人識(shí)別號(hào)進(jìn)行稅務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)社會(huì)全覆蓋，通過納稅人識(shí)別號(hào)把納稅人所有涉稅事項(xiàng)歸集在一起，對(duì)納稅人不同時(shí)間、地點(diǎn)、不同稅種的涉稅記錄對(duì)比分析，有利于實(shí)現(xiàn)與有關(guān)部門、金融機(jī)構(gòu)、第三方及其他社會(huì)單位之間的信息傳遞與共享。
該制度一旦被實(shí)施，稅務(wù)機(jī)關(guān)將具備更加系統(tǒng)化的個(gè)人納稅人納稅信息識(shí)別系統(tǒng)，全面掌握個(gè)人納稅人的交易狀況和應(yīng)納稅情況。這不僅將加大個(gè)人納稅人的稅法風(fēng)險(xiǎn)，也將促使個(gè)人納稅人的納稅信用成為個(gè)人征信體系的重要組成部分，從而影響納稅人的其他經(jīng)濟(jì)權(quán)利。
增值稅稅法風(fēng)險(xiǎn)大增
增值稅暫行條例的修訂與全面“營改增”的大背景密不可分。改革一方面完善了增值稅抵扣鏈條，有利于促進(jìn)稅收公平；另一方面使越來越多的納稅人面臨增值稅稅法風(fēng)險(xiǎn)。
相較于營業(yè)稅，由于增值稅采取進(jìn)項(xiàng)抵扣的征稅方法，導(dǎo)致增值稅稅收?qǐng)?zhí)法過于機(jī)械化和形式化。在“營改增”背景下，原營業(yè)稅納稅義務(wù)人缺乏增值稅知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，加上改革過渡階段政策法規(guī)尚待進(jìn)一步明確，面對(duì)改革后出現(xiàn)的新問題、新情況缺乏可供參考的經(jīng)驗(yàn)。這些都使納稅人的增值稅稅法風(fēng)險(xiǎn)大增。
增值稅納稅人面臨的增值稅稅法風(fēng)險(xiǎn)，除未繳、少繳或逃避繳納稅款將面臨補(bǔ)繳稅款、滯納金及罰款的行政責(zé)任外，還可能面臨進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣的風(fēng)險(xiǎn)或構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。這些都是新立法形勢下納稅人面臨的重要問題。
提起稅務(wù)行政復(fù)議的可能性增大
新修訂的稅收征管法征求意見稿第一百二十六條規(guī)定，“納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上和直接涉及稅款的行政處罰上發(fā)生爭議時(shí)，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，應(yīng)當(dāng)先依照復(fù)議機(jī)關(guān)的納稅決定繳納、解繳稅款或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法向人民法院起訴。”
“先繳稅款后復(fù)議”的程序限制了當(dāng)事人救濟(jì)權(quán)，讓一些顯失公平或明顯誤判的案例投訴無門，不利于政府自我糾錯(cuò)機(jī)制和復(fù)議制度的完善與發(fā)揮，一直為社會(huì)所詬病。新立法一旦獲得通過，過去“先繳稅款后復(fù)議”的規(guī)定就被取消。這有利于形成科學(xué)有效的利益協(xié)調(diào)、訴求表達(dá)和矛盾調(diào)處機(jī)制，有利于充分發(fā)揮行政復(fù)議的主渠道作用，將使?fàn)幾h最大限度地通過稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的救濟(jì)程序解決，從制度上對(duì)納稅人合法權(quán)益予以保障，改善征納雙方地位不對(duì)等的現(xiàn)狀。這一修改將造成的最直接影響，便是納稅人稅務(wù)爭議解決途徑打通，納稅人提起稅務(wù)行政復(fù)議的可能性大增。
利用制度缺陷偷漏稅的可能性降低
新立法一旦被通過，稅務(wù)機(jī)關(guān)將擁有更加完善的納稅人信息掌控途徑。
以往，個(gè)人納稅人的交易情況不易被稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握，工商和稅務(wù)系統(tǒng)之間銜接不暢通，甚至國稅和地稅系統(tǒng)之間信息不連通、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息交換渠道不通暢等問題，導(dǎo)致納稅人偷逃稅現(xiàn)象較為普遍。新的立法形勢下，一系列舉措將這種可能性大大降低。如納稅人識(shí)別號(hào)制度、第三方信息披露制度，加上近來正在快速發(fā)展的稅收征管電子化和政府監(jiān)管部門相互協(xié)作機(jī)制，以及互聯(lián)網(wǎng)概念對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法系統(tǒng)的沖擊，都將使利用制度缺陷或信息不對(duì)稱發(fā)生的偷逃稅行為越來越容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握。因此可以說，新形勢對(duì)納稅人依法納稅的要求越來越高，納稅人利用制度缺陷偷逃稅款的可能性大大降低。
與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅繳納須更規(guī)范
從環(huán)境保護(hù)稅法和資源稅暫行條例（修訂）兩部立法被列入2015年立法工作計(jì)劃可以看出，國家對(duì)于環(huán)境保護(hù)和資源相關(guān)的稅收問題越來越重視。環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅、資源稅相關(guān)問題的進(jìn)一步規(guī)范，將迫使相關(guān)主體對(duì)這些領(lǐng)域更加關(guān)注，更加規(guī)范地繳納稅款。 |
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