|
|
|
|
| 國(guó)內(nèi)深加工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出如何計(jì)算？ |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：735 |
| |
| 我公司日常存在內(nèi)銷、進(jìn)料加工直接出口和進(jìn)料加工國(guó)內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)等3種銷售方式，在我們這里，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于進(jìn)料加工國(guó)內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)按照免稅方式處理，我公司日常生產(chǎn)復(fù)雜，根本不可能核算清楚免稅產(chǎn)品所用的國(guó)內(nèi)購進(jìn)的輔料、水電費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額，即使能夠核算清楚，各項(xiàng)購進(jìn)增值稅稅率也不盡相同（有17%、6%、4%、7%等等）。我們認(rèn)為，我公司這種情況應(yīng)該屬于財(cái)稅[2005]165號(hào)第四項(xiàng)“納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的情況，我們周邊類似企業(yè)幾年以來也是按照銷售比例轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)也是認(rèn)可的。問題是，我們?cè)谟?jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，如何套用財(cái)稅[2005]165號(hào)第四項(xiàng)的公式？還是說我公司這種進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出不適用該文件，應(yīng)該適用其他什么文件？你問的這個(gè)問題很好，我們也明白你講的意思。其實(shí)，你就是通過進(jìn)項(xiàng)稅的比例來算出深加工所用比例。對(duì)此，深加工結(jié)轉(zhuǎn)國(guó)家并沒有明確的退稅政策，各地也執(zhí)行的不一樣。，在2004年，第五次全國(guó)稅貿(mào)協(xié)作會(huì)議上，國(guó)家稅務(wù)總局崔俊慧局長(zhǎng)強(qiáng)調(diào)“解決多年來懸而未決的深加工結(jié)轉(zhuǎn)稅收管理問題，目的就是要在新的退稅機(jī)制框架下妥善解決各地執(zhí)行不平衡的問題，促進(jìn)此類業(yè)務(wù)的健康發(fā)展”他提到過掛帳管理，所以各地也是在此原則下自行制定辦法的。在這，說明一點(diǎn)，并不是過去完全沒有這項(xiàng)政策，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)執(zhí)行免抵退稅政策有關(guān)問題的通知》（ 國(guó)稅函 [1998]432 號(hào) ） 第三條，對(duì)外商投資企業(yè)進(jìn)料深結(jié)轉(zhuǎn)的免稅的企業(yè)范圍進(jìn)行了重申，規(guī)定這一政策僅適用于 1993 年 12 月 31 日以前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)。這就是現(xiàn)行“間接出口”貨物的稅收政策，即老外商投資企業(yè)之間的進(jìn)料深加工結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)行免稅政策，其他出口企業(yè)之間，（ 包括新、老外商投資企業(yè)之間、新外商投資企業(yè)之間、外商投資企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)之間 ） 開展的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷，照章征稅?？墒沁@一條也被廢止了，是2006年國(guó)稅發(fā)62號(hào)文，所以，也就不存在包括新、老外商投資企業(yè)之間、新外商投資企業(yè)之間、外商投資企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)之間這一說了。但也沒有從新出臺(tái)新的辦法?！ ∧壳?，山東地區(qū)魯國(guó)稅發(fā)[2001]131號(hào)文件規(guī)定，外商投資企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式加工貨物銷售給非外商投資企業(yè)出口的，或者生產(chǎn)企業(yè)的進(jìn)口料件加工成品后不直接出口而是轉(zhuǎn)給其他生產(chǎn)企業(yè)再加工裝配后出口的，不實(shí)行“免、抵、退”稅辦法，須按照增值稅、消費(fèi)稅的征稅規(guī)定征收增值稅、消費(fèi)稅。此辦法也不托當(dāng)，企業(yè)稅負(fù)太高，所以，后來，一直按崔局長(zhǎng)的講話，按免稅來處理的（上游企業(yè)），最終出口的企業(yè)享受免抵退稅?！ 囊陨峡矗瑢?duì)深加工的處理，各地是不一樣的，上次對(duì)你的答復(fù)對(duì)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的計(jì)算，是山東地區(qū)的處理，應(yīng)當(dāng)符合增值稅稅制的原理，可是處理繁瑣一些。你給我勻提出的三個(gè)計(jì)算，是你們當(dāng)?shù)氐奶幚?，總體看，不太合理，但也沒辦法，國(guó)家并沒有規(guī)定如何處理，其實(shí)，讓我想對(duì)于你這樣大型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)是（深加式結(jié)轉(zhuǎn)額÷全月的售銷額×進(jìn)項(xiàng)稅額）較合理一點(diǎn)。因?yàn)槭敲舛惖?，就不存在征退稅之差，也就不?huì)有不予抵扣退稅的抵減額了。 所以，你如果能分清進(jìn)項(xiàng)稅額，最好按我們的方法處理，復(fù)雜一點(diǎn)但合理。如果不好分，在征得當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)的同意，也可與之商量，按一種處理。不過就是稅負(fù)高了一點(diǎn)。如選你的第二個(gè)計(jì)算方式，最合算，就看你與當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)的商定如何了。 |
|
|
|
|
|
