操作提示：財稅〔2009〕9號文件第二條第（三）項列舉的6類貨物，是可選擇按照簡易辦法計算繳納增值稅。這意味著納稅人在計算稅款方法上具有可選擇性，納稅人在銷售自產(chǎn)的這6類貨物時，既可以選擇簡易辦法計算繳稅，又可以選擇以17%的稅率按銷項減進項的方法繳稅，但選擇簡易辦法后，36個月內(nèi)不得變更。
財稅〔2009〕9號文件第三條規(guī)定，對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。納稅人必須采取簡易辦法，在計算應(yīng)納稅款時不得抵扣購進自來水取得的進項稅額。
同時，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）的規(guī)定，一般納稅人銷售貨物適用財稅〔2009〕9號文件第二條第（三）項、第（四）項和第三條規(guī)定的，可自行開具增值稅專用發(fā)票。因此，納稅人在銷售上述貨物時，即使選擇按簡易辦法繳稅，也可以自行開具增值稅專用發(fā)票。
原適用4%征收率的征收范圍及政策變化
原政策：財稅〔2009〕9號文件第二條第（四）項規(guī)定，一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：
1.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；
2.典當業(yè)銷售死當物品；
3.經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售的免稅品。
新政策
財稅〔2014〕57號文件規(guī)定，財稅〔2009〕9號文件第二條第（四）項“依照4%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”。
案例：某典當行7月有5件物品形成死當，將其銷售后取得含稅收入300萬元。
按照原政策，當月按簡易辦法應(yīng)繳納的增值稅為300÷﹙1＋4%﹚×4%＝11.54（萬元）；征收率調(diào)整后，應(yīng)繳納的增值稅為300÷﹙1＋3%﹚×3%＝8.74（萬元）。
操作提示：按照財稅〔2009〕9號文件的規(guī)定，上述三種情況按簡易辦法計算繳稅是文件明確規(guī)定的，納稅人必須執(zhí)行，不能選擇以17%的稅率按銷項減進項的方法繳稅。同時，根據(jù)國稅函〔2009〕90號文件的規(guī)定，納稅人在上述三種情況下銷售貨物時，可以自行開具增值稅專用發(fā)票。
原適用4%征收率減半征收的征收范圍及政策變化
原政策：財稅〔2009〕9號文件第二條第（一）項和第（二）項規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號）第四條第（二）項和第（三）項規(guī)定，2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。
新政策
財稅〔2014〕57號文件規(guī)定，財稅〔2009〕9號文件第二條第（一）項和第（二）項中“按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。財稅[2008]170號文件第四條第（二）項和第（三）項中“按照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。
案例：某公司于2009年1月1日納入增值稅擴抵范圍，今年7月將2008年9月購進的一臺機床出售，取得含稅收入60萬元。
按照原政策，當月按簡易辦法應(yīng)繳納的增值稅為60÷﹙1＋4%﹚×4%×50%＝1.15（萬元）；征收率調(diào)整后，應(yīng)繳納的增值稅為60÷﹙1＋3%﹚×2%＝1.17（萬元）。
操作提示：原政策是依照4%征收率減半征收增值稅，在這種情況下，計算銷售額和應(yīng)納稅額所使用的征收率是一致的。即將含稅銷售額換算為不含稅銷售額時適用的征收率是4%，計算應(yīng)納稅額時適用的征收率也是4%。用公式表示為銷售額＝含稅銷售額÷（1＋4%），應(yīng)納稅額＝銷售額×4%×50%。新政策調(diào)整為依照3%征收率減按2%征收增值稅，在這種情況下，計算銷售額和應(yīng)納稅額所使用的征收率是不一致的。即將含稅銷售額換算為不含稅銷售額時適用的征收率是3%，計算應(yīng)納稅額時適用的征收率是2%。用公式表示為銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%），應(yīng)納稅額＝銷售額×2%，這與前面兩類不同，納稅人必須十分注意。
同時，根據(jù)國稅函〔2009〕90號文件的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財稅[2008]170號文件和財稅〔2009〕9號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。因此，納稅人在銷售上述貨物時，不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。
