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| 企業(yè)需做好節(jié)前的平銷返利的財(cái)稅處理 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：842 |
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| 新春佳節(jié)將至，正是各大商家大把“吸金”的時(shí)候。據(jù)商務(wù)部監(jiān)測，1月1-3日，全國千家核心商業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)零售額147億元，較去年同期增長17.5%。然而，在銷售額大漲的背后，如何處理好與各大銷售商之間的返利問題也成了商品生產(chǎn)和銷售企業(yè)關(guān)心的話題。為了規(guī)范企業(yè)的平銷返利行為，國家先后出臺(tái)若干政策進(jìn)行約束。在此，筆者將就企業(yè)如何正確處理返利行為的財(cái)稅問題進(jìn)行簡要分析。 平銷返利，即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失。在實(shí)踐中，部分生產(chǎn)企業(yè)贈(zèng)送實(shí)物或商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷此類實(shí)物不開發(fā)票、不記賬，以此來達(dá)到偷稅的目的。平銷行為不僅造成地區(qū)間增值稅收入非正常轉(zhuǎn)移，造成稅收流失。 平銷返利分為現(xiàn)金返利和實(shí)物返利兩類，具體處理如下： 現(xiàn)金返利的實(shí)務(wù)處理 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1997]167號(hào)）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號(hào)）規(guī)定，商場收取的返還收入，應(yīng)按規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。且強(qiáng)調(diào)，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一侓不得開具增值稅專用發(fā)票。 在平銷返利活動(dòng)中，商場從供應(yīng)商手里收取上述返還資金，其實(shí)并不是銷售收入，而是對(duì)進(jìn)銷差價(jià)損失的補(bǔ)償，也可以理解為是對(duì)購進(jìn)成本價(jià)的讓步，自然不允許開具增值稅專用發(fā)票。 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅函[2006]1279號(hào))規(guī)定：納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨椋N貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 綜上可以看出，對(duì)于商場向供應(yīng)方收取的返還資金，商場不出具發(fā)票，而應(yīng)由供應(yīng)方出具紅字專用發(fā)票。 實(shí)物返利的實(shí)務(wù)處理 相對(duì)于現(xiàn)金返利而言，實(shí)物返利的處理要復(fù)雜一些。 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1997]167號(hào)）規(guī)定，供應(yīng)商平銷返利的方式不論是資金返還贈(zèng)送實(shí)物或其他方式，商業(yè)企業(yè)因購買貨物而從供應(yīng)商方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。 相應(yīng)的，供應(yīng)商的實(shí)物返利也應(yīng)作如下處理：一是實(shí)物的視同銷售，二是完成利潤返還。完成利潤返還與現(xiàn)金返還的處理一致，而返利實(shí)物的視同銷售是要計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅額的。也就是說，供應(yīng)商在實(shí)物返利時(shí)，要同時(shí)確認(rèn)價(jià)格折讓引起的前期已確認(rèn)收入、銷項(xiàng)稅額的減少，以及贈(zèng)送實(shí)物視同銷售引起本期收入、銷項(xiàng)稅額的增加。而在如何開具發(fā)票的處理上，也會(huì)直接體現(xiàn)為兩份發(fā)票，一是折讓的紅字發(fā)票，二是視同銷售的藍(lán)字發(fā)票。 與現(xiàn)金返利相同，供應(yīng)商在當(dāng)期增值稅申報(bào)表上并不專門體現(xiàn)“紅字專用發(fā)票”銷售額，而是作為對(duì)銷售收入的抵減額合并申報(bào)。 需要注意的是，對(duì)外購實(shí)物進(jìn)行返利，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，要相應(yīng)調(diào)增視同銷售收入及相應(yīng)成本。 那么，一紅一藍(lán)的對(duì)沖開票，最終供銷雙方的增值稅影響都為零，有意義嗎？不開票或只開紅票可以嗎？ 答案是不可以。因?yàn)槿绻婚_發(fā)票，根據(jù)國稅發(fā)[1997]167號(hào)規(guī)定，因?qū)嵨锓道虉龅倪M(jìn)項(xiàng)稅額必須作轉(zhuǎn)出處理，否則就是偷漏稅行為。同時(shí)，因未取得對(duì)方的實(shí)物返利發(fā)票，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額無法申報(bào)抵扣。供應(yīng)方方面，返利實(shí)物視同銷售作“未開具發(fā)票”銷售申報(bào)銷項(xiàng)稅額后，會(huì)因沒有按國稅函[2006]1279號(hào)規(guī)定開具紅字發(fā)票，而無法申報(bào)抵減因折讓而引起的原已確認(rèn)的收入和銷項(xiàng)稅額。 如果只開紅票，商場憑紅字發(fā)票作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，但返利實(shí)物因未取得對(duì)方發(fā)票無法正常入賬，容易形成賬外庫存；供應(yīng)方憑開具的紅字發(fā)票申報(bào)抵減因折讓而引起的原已確認(rèn)的收入和銷項(xiàng)稅額，但對(duì)返利實(shí)物不開發(fā)票不記賬，也造成稅源流失。 |
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