基本案例
某匯總納稅企業(yè)稅務(wù)經(jīng)理劉女士在安排公司2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作時，認(rèn)為按照稅收征管法實施細(xì)則第一百零九條規(guī)定，2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳的納稅申報時間應(yīng)考慮節(jié)假日的因素，順延至2013年6月17日。但是，其同事則認(rèn)為，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，匯算清繳納稅申報的截止時間為2013年5月31日，不用考慮節(jié)假日因素。還有同事認(rèn)為，確定匯算清繳納稅申報的截止時間時，是要考慮稅收征管法的節(jié)假日因素，但只需順延3天以上的假期，3天及3天以內(nèi)的節(jié)假日無需順延。 法理分析
根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條的規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳、應(yīng)退稅款。企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料。同時，稅收征管法第二條規(guī)定，凡依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用本法。由此可見，企業(yè)所得稅的征收管理，應(yīng)當(dāng)適用稅收征管法。 稅收征收管理法實施細(xì)則第一百零九條規(guī)定，稅收征管法及本細(xì)則所規(guī)定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)3天以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。同時，實施細(xì)則規(guī)定，稅收征管法及本細(xì)則所稱“以上”、“以下”、“日內(nèi)”、“屆滿”均含本數(shù)。也就是說，連續(xù)3天以上法定休假日應(yīng)包括3天的假日。
那么，應(yīng)如何確認(rèn)2013年1月1日至5月31日內(nèi)連續(xù)3日以上的法定休假日天數(shù)？根據(jù)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于2013年部分節(jié)假日安排的通知》（國辦發(fā)明電〔2012〕33號）文件規(guī)定，2013年1月1日到5月31日期間，也就是企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)，連續(xù)3天以上的法定假日有元旦（1月1日至3日放假調(diào)休，共3天）、春節(jié)（2月9日至15日放假調(diào)休，共7天）、清明節(jié)（4月4日至6日放假調(diào)休，共3天）、勞動節(jié)（4月29日至5月1日放假調(diào)休，共3天），共計16天。 因此，根據(jù)上述文件，2012年企業(yè)所得稅的匯算清繳期的截止日期應(yīng)順延16天，即到2013年6月16日。同時，由于2013年6月16日是星期日，屬于稅收征管法實施細(xì)則第一百零九條規(guī)定的“期限的最后一日是法定休假日”的情形，應(yīng)以休假日期滿的次日為期限的最后一日為規(guī)定期限。即2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳期限的截止日期應(yīng)為2013年6月17日。 政策建議
稅收征收管理法第三十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。稅收征管法實施細(xì)則第七十五條進(jìn)一步明確，稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實際繳納或者解繳稅款之日止。 企業(yè)所得稅匯算清繳期限截止日期的確定，關(guān)系到對未按照匯算清繳期限繳納稅款的納稅人如何計算滯納金的問題，直接影響到納稅人的合法權(quán)益。然而，在實踐中，納稅人在適用稅收政策的時候，尤其是涉及管理性問題時，往往都是以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體要求為主。在這種情況下，如果各地對匯算清繳申報納稅的截止日期規(guī)定不一，勢必會增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。因此，筆者希望國家稅務(wù)總局能進(jìn)一步規(guī)范各地稅收政策執(zhí)行口徑，將2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳期限統(tǒng)一確定為2013年6月17日，以便于維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，減少納稅人稅務(wù)風(fēng)險。 單位：遼寧省大連市開發(fā)區(qū)地稅局
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