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| 大連地稅明確企業(yè)清算所得稅等若干業(yè)務(wù)問題 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：1754 |
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| 為了加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理，大連市地稅局下發(fā)了《遼寧省大連市地方稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題政策規(guī)定的通知》（大地稅函[2010]39號(hào)，下稱通知），將企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題政策規(guī)定作出明確。 通知明確，關(guān)于實(shí)習(xí)生報(bào)酬的稅前扣除問題依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)支付實(shí)習(xí)生報(bào)酬在合理的范圍內(nèi)準(zhǔn)予稅前扣除，稅前扣除的條件及具體管理辦法仍執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)支付實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2007]42號(hào)）規(guī)定。 關(guān)于核定征收企業(yè)的應(yīng)稅收入額確認(rèn)問題自2009年1月1日起，核定征收企業(yè)的應(yīng)稅收入額按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）規(guī)定執(zhí)行，即應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。 關(guān)于不適用核定征收辦法的企業(yè)范圍問題自2010年1月1日起，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）規(guī)定，下列納稅人原則上不得實(shí)行企業(yè)所得稅核定征收：除稅法規(guī)定的不征稅收入和免稅收入外，享受稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)；匯總納稅企業(yè)（總分機(jī)構(gòu)均在大連的建筑業(yè)納稅人除外）；上市公司；小額貸款公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)；會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價(jià)、土地估價(jià)、工程造價(jià)、律師、價(jià)格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。 關(guān)于支付自然人借款利息的稅前扣除問題企業(yè)向自然人借款的利息支出，除符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕777號(hào)）規(guī)定的條件外，還應(yīng)提供相關(guān)自然人的個(gè)人所得稅完稅憑證等資料。 關(guān)于非金融企業(yè)之間借款利息支出的稅前扣除問題非金融企業(yè)向非金融企業(yè)（含符合條件的自然人，下同）借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分準(zhǔn)予扣除。同期同類貸款是指一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既有向金融企業(yè)貸款又有向非金融企業(yè)借款，其利率的計(jì)算包括基準(zhǔn)利率和同期同類貸款浮動(dòng)利率；沒有向金融企業(yè)貸款的，同期同類貸款利率的計(jì)算應(yīng)當(dāng)按照人民銀行公布的基準(zhǔn)利率執(zhí)行，出現(xiàn)上浮的，應(yīng)當(dāng)報(bào)市局審核確認(rèn)。 關(guān)于企業(yè)清算所得稅問題：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表〉的通知》（國(guó)稅函〔2009〕388號(hào)）規(guī)定，如果以前年度虧損在5年期限內(nèi)，企業(yè)清算所得可以彌補(bǔ)以前年度虧損。“企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格”，是指如果資產(chǎn)已經(jīng)進(jìn)行了處置，則按照資產(chǎn)的交易價(jià)格；如果清算時(shí)資產(chǎn)并未處置，在出臺(tái)新規(guī)定之前，企業(yè)可以按照有資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告中的評(píng)估價(jià)值作為可變現(xiàn)價(jià)值。清算期間，納稅人償還各類負(fù)債時(shí)，已無法支付的債務(wù)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定記入企業(yè)的清算所得。清算時(shí)尚未收回的“應(yīng)收款項(xiàng)”可以確認(rèn)為清算損失，但應(yīng)當(dāng)按照《大連市地方稅務(wù)局企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理實(shí)施辦法》（大地稅發(fā)〔2010〕4號(hào)）規(guī)定，進(jìn)行審核審批，不符合上述文件規(guī)定的“應(yīng)收款項(xiàng)”不得確認(rèn)為清算損失。 關(guān)于企業(yè)繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的稅前扣除問題根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]27號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除”。如果企業(yè)僅為部分人員支付上述保險(xiǎn)費(fèi)，則不得稅前扣除。 2008年1月1日以前計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)賬面余額處理問題《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國(guó)稅函［2009］202號(hào)）規(guī)定：“根據(jù)《實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除”。2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)已經(jīng)稅前扣除且存在結(jié)余的，2008年1月1日以后實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)先沖減企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)余額，提取費(fèi)用沖減完畢，再發(fā)生的安全費(fèi)實(shí)際支出，允許據(jù)實(shí)稅前扣除。 關(guān)于企業(yè)發(fā)生的合同違約金、賠償金收支的稅收處理問題企業(yè)的違約金、賠償金收支，原則上在收取款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，在支付款項(xiàng)的年度稅前扣除。 關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)收入總額的確認(rèn)問題高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)、新辦軟件企業(yè)認(rèn)定條件中的總收入應(yīng)當(dāng)包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入（財(cái)政性資金除外）。 |
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