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| 企業(yè)所得稅稅前扣除憑證探索 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：1054 |
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| 現(xiàn)代漢語詞典解釋：憑證是各種用作證明的證件。根據(jù)憑證的詞義，企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，其作用和意義在于其能夠證明“企業(yè)發(fā)生的支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”，因此，稅前扣除憑證的具體種類、形式、格式并不重要，但必須能夠起到稅前扣除的證明作用。但《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例沒有對扣除憑證做出具體規(guī)定和解釋，因此征納雙方在憑證“稅前扣除證明效力”的認(rèn)識上產(chǎn)生較大分歧。究竟什么是企業(yè)所得稅扣除憑證？筆者以下幾個方面進(jìn)行理解。 一、現(xiàn)行政策對稅前扣除憑證的規(guī)定 納稅人的會計核算是計算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)，會計憑證尤其是原始憑證自然便成了基礎(chǔ)中的基礎(chǔ)，顯然，《會計法》及其他會計法規(guī)中對原始憑證的基本要求在稅收征管中是同樣適用。不過，稅法在此基礎(chǔ)上要對外來原始憑證的規(guī)定更加詳細(xì)、具體、專業(yè)，納稅人在發(fā)生了費用支出后，必須獲取規(guī)定種類和樣式的票據(jù)，否則就不得在稅前扣除。稅法中這方面的要求是出于加強(qiáng)稅收征管、堵塞稅收漏洞的需要。因為目前在我國的稅收管理制度中，發(fā)票開出方出具的票據(jù)種類不同，承擔(dān)的稅負(fù)就可能存在較大差異。如果受票方不按規(guī)定索取票據(jù)，甚至不索取必要的票據(jù)，就有可能導(dǎo)致對方不繳或者少繳稅款。另外，稅法中對納稅人的不同支出給予不同的稅收待遇，有的是可以直接扣除的，有的是限額扣除的，而有的是不得扣除的，如何證明這些支出的性質(zhì)，必須依賴于相應(yīng)的原始憑證及其證明材料。因此，稅法中必然要根據(jù)稅收征管中出現(xiàn)的新情況、新問題對稅前扣除憑證作出自己的特殊規(guī)定，對此，我們稱之為“以票管稅”。這方面的相關(guān)規(guī)定主要有： （一）《稅收征收管理法》規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。單位及個人在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。 （二）《發(fā)票管理辦法》中進(jìn)一步規(guī)定：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動時支付款項，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。 “不符合規(guī)定的發(fā)票”是指：開具或取得的發(fā)票是應(yīng)經(jīng)而未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制，或填寫項目不齊全，內(nèi)容不真實，字跡不清楚，沒有加蓋財務(wù)印章或發(fā)票專用章，偽造、使用作廢以及其他不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的發(fā)票。 在實際工作中，確有許多納稅人存在不按規(guī)定向?qū)Ψ剿魅“l(fā)票的情形，盡管這可能是無意的。例如，企業(yè)在向行政事業(yè)單位支付的租金時，以對方出具的財政部門監(jiān)制的行政事業(yè)收據(jù)作為報銷和稅前扣除的憑證，這就不符合稅法規(guī)定。因為稅法中對行政事業(yè)單位用于自身業(yè)務(wù)活動的房產(chǎn)方可免征房產(chǎn)稅等，一旦其改變用途轉(zhuǎn)作出租經(jīng)營活動，則發(fā)生了相應(yīng)的應(yīng)稅行為，應(yīng)向承租方開具發(fā)票，承租方也應(yīng)主動索取發(fā)票。而行政事業(yè)收據(jù)只能用于國家規(guī)定的行政事業(yè)性收費，如果混淆其與發(fā)票的關(guān)系，納稅人則應(yīng)承擔(dān)由此而帶來的負(fù)稅責(zé)任。 （三）《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項整治行動有關(guān)問題的通知》規(guī)定：整治不合法發(fā)票的買方市場，是專項整治行動的重要方面，對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。 （四）《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》要求：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。 二、申報扣除的稅前扣除憑證分類 納稅人申報的扣除項目，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，歸納為成本、費用、稅金、損失和其他支出五大項。由于各扣除項目構(gòu)成的具體內(nèi)容不同，發(fā)生的環(huán)節(jié)不同，因此，扣除的稅前扣除憑證也有所區(qū)別。 （一）扣除成本的稅前扣除憑證 扣除項目中的成本，主要是銷售商品、產(chǎn)品、半產(chǎn)品、材料、以及提供勞務(wù)的成本。其次還有轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓投資的成本、視同銷售業(yè)務(wù)的成本等。對外銷售商品、產(chǎn)品、半產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)、視同銷售業(yè)務(wù)的成本是以購進(jìn)貨物成本、生產(chǎn)加工成本、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的成本為基礎(chǔ)形成的，轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的成本是以會計帳簿記錄和稅收規(guī)定的資產(chǎn)計價標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)的。因此，證明不同環(huán)節(jié)的成本構(gòu)成需要不同的憑證。 1、企業(yè)入庫購進(jìn)存貨或商品的成本，其憑證有購貨發(fā)票、運費發(fā)票、裝卸費發(fā)票或收據(jù)、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證、清選整理人工費領(lǐng)款收據(jù)等。飲食服務(wù)業(yè)從集市個人手中購進(jìn)的蔬菜、水果、禽、蛋、肉等，出售者個人出具的收款證明或收據(jù)，為稅前扣除憑證。 2、生產(chǎn)企業(yè)歸集生產(chǎn)成品，其憑證有材料的領(lǐng)料單、結(jié)轉(zhuǎn)出庫材料成本計算分配表、耗用自制半成品的出庫單及結(jié)轉(zhuǎn)出庫半產(chǎn)品成本計算表、人工費用分配表、制造費用分配表等。 3、生產(chǎn)企業(yè)入庫自制半成品或商品產(chǎn)品的成本，其憑證為完工產(chǎn)品或自制半成品成本計算單、成本分配表、商品產(chǎn)品成本匯總表等。 4、企業(yè)存貨或商品的出庫成本，其憑證為存貨或商品出庫單、結(jié)轉(zhuǎn)出庫存貨或發(fā)出商品的成本計算表等。 旅行社提供的為異地游客購買的返程機(jī)車船票復(fù)印件，為構(gòu)成該項成本的稅前扣除憑證。 5、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資的成本，以帳簿記錄結(jié)合該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)信息（如原始發(fā)票、帳單、協(xié)議、合同、評估報告、資產(chǎn)移交清冊、工程結(jié)算單等記載）作為稅前扣除憑證。 （二）扣除費用的稅前扣除憑證 納稅人發(fā)生的費用，分為資本性支出和經(jīng)營性支出。對于資本性支出，物化為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者遞延資產(chǎn)，其費用通過折舊或攤銷方式扣除；對于經(jīng)營性支出，又區(qū)分為構(gòu)成成本的費用和不構(gòu)成成本的費用。屬于構(gòu)成成本的費用，在成本中扣除，不構(gòu)成成本的費用，以管理費用、銷售費用、財務(wù)費用三個項目直接申報扣除。扣除管理費用、銷售費用、財務(wù)費用的稅前扣除憑證有：發(fā)票、帳單、會議結(jié)算單、收據(jù)（手續(xù)費、臨時人員費用、從個人手中購進(jìn)物品、支付個人費用）、工資分配表、折舊費用計算分配表、低值易耗品攤銷計算分配表、利息結(jié)算單、費用分?jǐn)偙怼㈩I(lǐng)用物品成本計算表、差旅費報銷單、存貨損耗盤點表、工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)、上繳管理費收據(jù)及稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)文件等等。 （三）扣除稅金的稅前扣除憑證 企業(yè)所得稅前允許扣除的稅金是納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、教育費附加等。其中車船使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等，以費用項目扣除。以稅金項目扣除的有消費稅、營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅。通常情況下，印花稅在購買印花稅票的當(dāng)月體現(xiàn)會計損益，在申報企業(yè)所得稅時體現(xiàn)在交納的當(dāng)期；印花稅以外的各種稅，采取當(dāng)月計算提取，次月初交納的辦法，在申報企業(yè)所得稅時，扣除項目中的這部分稅金尚未實際支付，往往是上期末的提取數(shù)。因此，扣除稅金的稅前扣除憑證為：應(yīng)交稅金計算表或者直接支付稅金的完稅證明、稅票等。 （四）扣除損失的稅前扣除憑證 納稅人發(fā)生的財產(chǎn)損失有：固定資產(chǎn)、存貨發(fā)生意外事故或者自然災(zāi)害造成的毀損、滅失、報廢；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、投資等發(fā)生的實質(zhì)性、永久性損害；應(yīng)收帳款發(fā)生的壞帳損失，金融企業(yè)呆帳損失等。按照稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的財產(chǎn)損失，除部分自行計算扣除項目外，需報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后方可扣除。納稅人扣除上述各種財產(chǎn)損失的稅前扣除憑證主要有：財產(chǎn)損失清單、財產(chǎn)清查盤點表、政府、保險、公安、工商等部門出據(jù)的證明、中介機(jī)構(gòu)的鑒定證明文件、法院的民事裁定書、破產(chǎn)清算文件、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)稅前扣除的文件等。 （五）其他支出的稅前扣除憑證 “其他支出”是企業(yè)所得稅的兜底性條款，是法律文本中常見的法律表述，主要是為了防止法律的不周嚴(yán)性，以及社會情勢的變遷性。因為法律一經(jīng)制定出來，因為其固定性而就具有了相對的滯后性，況且法律制定者受主觀認(rèn)識能力等方面的局限，也無法準(zhǔn)確預(yù)知法律所要規(guī)范的所有可能與情形，所以就有必要通過這些兜底性條款，來盡量減少人類主觀認(rèn)識能力不足所帶來的法律缺陷，以及為了保持法律的相對穩(wěn)定性，使執(zhí)法者可以依據(jù)法律的精神和原則，適應(yīng)社會情勢的客觀需要，將一些新情況等通過這個兜底性條款來予以適用解決，而無需修改法律。稅前扣除項目中，除了成本、費用、稅金、損失外，可能還會出現(xiàn)這些所無法涵蓋的新形式支出，而這些支出又確實與企業(yè)取得的收入有關(guān)，屬于取得收入而發(fā)生的必要與正常的支出，并取得符合稅法要求憑證，應(yīng)允許稅前扣除。但目前還沒有出現(xiàn)稅法規(guī)定的“其他支出”。 三、稅前扣除憑證應(yīng)具有的特征 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此稅前扣除憑證必須具有真實性、合理性和相關(guān)性。 稅前扣除憑證的真實性，講的是要有真憑實據(jù)，應(yīng)從兩個方面理解：一是企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)要真實，如果相關(guān)業(yè)務(wù)不真實，即使能提供憑證，也不能稅前扣除，如果造成少繳稅款，還應(yīng)承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；二是企業(yè)發(fā)生真實業(yè)務(wù)，取得的憑證也要真實有效，虛開和非法代開的憑證不得稅前扣除。 稅前扣除憑證的相關(guān)性，講的是與企業(yè)取得的收入相關(guān)的支出憑證才能稅前扣除。這類允許稅前扣除的支出，應(yīng)該是能給企業(yè)帶來現(xiàn)實、實際的經(jīng)濟(jì)利益，如生產(chǎn)性企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而購買儲存的原材料，服務(wù)性企業(yè)為收取服務(wù)費用而雇用員工為客戶提供服務(wù)，或者購買儲存的提供服務(wù)過程中所耗費的材料等支出，就屬于能直接給企業(yè)帶來現(xiàn)實、實際經(jīng)濟(jì)利益的支出，屬于與“取得收入直接相關(guān)的支出”。 這類允許稅前扣除的支出，應(yīng)該是能給企業(yè)帶來可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入。雖然企業(yè)的這類支出，并不直接或者即時地表現(xiàn)為相應(yīng)現(xiàn)實、實際經(jīng)濟(jì)利益的流入，但是根據(jù)社會一般經(jīng)驗或者判斷，如果這種支出所對應(yīng)的收益，將是可預(yù)期的，那么這類支出也就屬于“與取得收入直接相關(guān)的支出”。如企業(yè)的廣告費支出，雖然這些支出并不能即時地帶來企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，但是根據(jù)社會上一般理性人的理解，這類廣告將提高企業(yè)及其產(chǎn)品或者服務(wù)的知名度，提高其在消費者之間的認(rèn)同度等，進(jìn)而推動消費者購買它們的產(chǎn)品或者服務(wù)，提升或者加大企業(yè)的獲利空間，故其也應(yīng)屬于“與取得收入直接相關(guān)的支出”。 因此，對相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進(jìn)行分析，而不是從費用支出的結(jié)果分析。如企業(yè)經(jīng)理人員因個人原因發(fā)生的法律訴訟，雖然經(jīng)理人員擺脫法律糾紛有利于其全身心投入企業(yè)的經(jīng)營管理，結(jié)果可能確實對企業(yè)經(jīng)營會有好處，但發(fā)生的訴訟費用從性質(zhì)和根源上分析屬于經(jīng)理的個人支出，與企業(yè)的應(yīng)稅收入不直接相關(guān)，因而不允許作為企業(yè)的支出在稅前扣除。 稅前扣除憑證的合理性，講的是符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)的支出憑證才能在稅前扣除。首先，允許扣除的支出應(yīng)當(dāng)是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)的支出。所謂生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，目前并沒有一個統(tǒng)一而權(quán)威的解釋，且企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的多樣化、社會實際情況的復(fù)雜化等多種因素決定，無法以一個機(jī)械、可直接套用的公式、語言來界定生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)。對于判斷企業(yè)的特定行為是否符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，需要借助社會經(jīng)驗，根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、活動目的以及可預(yù)期效果等多種因素，加以綜合考慮與判斷，需要一個經(jīng)濟(jì)理性的假設(shè)。是否符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，從某種程度上來看，也是留給了稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的判斷權(quán)，能增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的能動性。 其次，企業(yè)發(fā)生的合理的支出，限于應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要與正常的支出。計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)的成本，指的是企業(yè)所發(fā)生的支出在扣除階段方面的要求。必要和正常的支出，是符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)的必然要求和內(nèi)在之意，也就是企業(yè)所發(fā)生的支出，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所不可缺少的支出，是企業(yè)為了獲取某種經(jīng)濟(jì)利益的流入所不得不付出的代價，而且這種代價是符合一般社會常理的，符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的一般規(guī)律或者情況的支出。 四、對所謂“白條”的分析 在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)生活中，使用不符合財務(wù)制度和會計憑證手續(xù)的“白條”作為原始憑證計入成本、費用的情況較多，原因也較為復(fù)雜。以內(nèi)容不真實的“白條”列支費用，是逃避財務(wù)監(jiān)督或偷漏稅款的一種舞弊手段，是違法行為，不但不能稅前扣除，而且還要承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任，但內(nèi)容真實的“白條”列支費用，能不能稅前扣除呢？如果不能稅前扣除，那么列支費用所形成的法律關(guān)系合法有效嗎？不能稅前扣除的法理依據(jù)又是什么呢？列支的費用符合民法規(guī)范要求，民事法律關(guān)系合法有效，應(yīng)受民法規(guī)范保護(hù)，但“稅前扣除”卻不符合行政法規(guī)范的要求，行政法律關(guān)系無效，所以不能稅前扣除。簡而言之，一般情況下，“白條”列支費用不能稅前扣除是由行為本身的法律屬性決定的，是由民法規(guī)范與行政法規(guī)范中的對“義務(wù)”的不同規(guī)定引起的，是由部門法之間的差異造成的。 但是，企業(yè)所得稅的法律、法規(guī)和規(guī)章中，關(guān)于不得稅前扣除的規(guī)定里，都沒有提到“白條”不得扣除以及什么是“白條”的解釋等問題。財政部財稅法規(guī)庫和國家稅務(wù)總局稅收法規(guī)庫文件，共有8個規(guī)章、文件涉及“白條”二字。這些規(guī)章和文件從其規(guī)范的內(nèi)容來看分為三類，一是為了規(guī)范單位現(xiàn)金管理的；二是規(guī)范稅收票證管理的；三是為規(guī)范開具發(fā)票提出的。所有涉及“白條”的規(guī)定，與企業(yè)所得稅扣除或者不得扣除沒有關(guān)系。因此不能得出“白條不得扣除”的結(jié)論。 例如企業(yè)支付的職工死亡補(bǔ)償金，既不屬于購銷商品、提供或接受經(jīng)營服務(wù)，又不屬于其他經(jīng)營活動，該職工家屬也不可能為此開具發(fā)票，稅法也沒有規(guī)定企業(yè)支付的職工死亡補(bǔ)償金不能在稅前扣除。同時，《企業(yè)財務(wù)制度》第一百零四條第（二）項的管理費用中包含勞動保險費，勞動保險費項目中又包含職工死亡喪葬補(bǔ)助費、撫恤費等費用。因此，企業(yè)用白條列支的工傷賠償金，可以稅前扣除。 五、正確對待非發(fā)票類扣除憑證 納稅人購進(jìn)商品、貨物、接受勞務(wù)，從銷售方或提供勞務(wù)方取得的非發(fā)票類收款收據(jù)，是雖能夠證明該納稅人購進(jìn)商品、貨物、勞務(wù)實際發(fā)生的憑證，但是流轉(zhuǎn)稅的應(yīng)稅行為，應(yīng)取得相關(guān)的發(fā)票，該非發(fā)票類收款收據(jù)不能作為稅前扣除憑證。如果非發(fā)票類收款收據(jù)不涉及流轉(zhuǎn)稅，則相關(guān)支出可以稅前扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)將發(fā)票以外的收據(jù)、單證、字據(jù)統(tǒng)稱為“白條”，并因此不予扣除與取得收入有關(guān)的成本。 納稅人申報的扣除項目所提供的稅前扣除憑證的多樣性，為稅收管理人員和檢查人員的日常管理和稅務(wù)檢查核實增加了許多難度。特別是發(fā)票以外的收據(jù)、單證、字據(jù)作為申報扣除項目的憑證時，稅務(wù)人員容易對憑證真實性產(chǎn)生懷疑。這種懷疑是有道理的，畢竟收據(jù)、單證、字據(jù)比發(fā)票更容易作假。對納稅人的扣除憑證，無論是發(fā)票類還是非發(fā)票類單證、字據(jù)，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生懷疑時，都應(yīng)當(dāng)去核實。不加以核實，就是對其真實性的默認(rèn)，但保留核實的權(quán)利。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)有證據(jù)證明納稅人提供的扣除憑證內(nèi)容虛假或是偽造的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定屬于多列成本、費用，造成不繳或少繳稅款的，應(yīng)當(dāng)以偷稅處理，不僅僅是不得扣除的問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人“應(yīng)取得而未取得發(fā)票行為”，應(yīng)當(dāng)按《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定予以處罰。 對于納稅人申報扣除項目的憑證無法核實或者難以核實的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅收征管法的規(guī)定，核定稅額征收。按照國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》規(guī)定，核定所得稅額的方式有兩種：納稅人申報的應(yīng)稅收入準(zhǔn)確而扣除項目不準(zhǔn)確或者應(yīng)稅收入不準(zhǔn)確而扣除項目準(zhǔn)確的，可以采用核定所得率的方式征收企業(yè)所得稅；如果應(yīng)稅收入與扣除項目兩者都不準(zhǔn)確，可以采取核定稅額方式征收企業(yè)所得稅。兩種方式都考慮了成本客觀存在的事實。 綜上所述，企業(yè)所得稅扣除是按項目扣除的，部分項目按標(biāo)準(zhǔn)、范圍扣除。為證實扣除項目的真實性，納稅人應(yīng)提供申報扣除項目的稅前扣除憑證。企業(yè)所得稅法對扣除憑證的要求是與收入“相關(guān)”，沒有規(guī)定發(fā)票以外的單證不能作為扣除依據(jù)，也沒有關(guān)于“白條”不得稅前扣除的規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人申報扣除所提供的憑證，如有疑問應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核實，結(jié)果屬實的，在不造成不繳、少繳流轉(zhuǎn)稅的情況下，應(yīng)允許扣除；結(jié)果虛假的，按偷稅處理；難以核實的，可以核定所得稅額計征所得稅；對未按規(guī)定取得發(fā)票的行為，應(yīng)按發(fā)票管理辦法處理。 |
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