近日，河南省某市國稅局稅務(wù)人員在一家服裝生產(chǎn)企業(yè)納稅輔導時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)取得了一張“營改增”試點地區(qū)上海市某運輸代理公司開具的運費增值稅專用發(fā)票，發(fā)票貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一欄開具項目為“運費”，稅率為6%。企業(yè)財務(wù)人員陳述，近期一批服裝委托上海一家運輸代理企業(yè)辦理托運，從生產(chǎn)地直運上海報關(guān)出口，這張發(fā)票是支付運費時對方開具的。稅務(wù)人員指出，“營改增”后運費沒有6%的稅率，這張發(fā)票未按規(guī)定開具，不能抵扣進項稅。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）規(guī)定，“營改增”試點地區(qū)，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅一般納稅人適用稅率為：（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。
（二）提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。
（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。
（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。
另外，非一般納稅人可適用簡易計稅方法，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率增值稅，征收率為3%。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。
所以，該企業(yè)取得有關(guān)接受運輸業(yè)服務(wù)的專用發(fā)票，只能是交通運輸企業(yè)開具的稅率為11%的增值稅專用發(fā)票或者是按3%征收率由主管稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，不存在適用6%稅率的交通運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。
經(jīng)調(diào)查，開具發(fā)票的企業(yè)是運輸代理公司，為增值稅一般納稅人企業(yè)，提供的服務(wù)其實是物流輔助服務(wù)的代理運輸，發(fā)票上填成“運費”勞務(wù)是因為納稅人對“營改增”具體政策不了解，將物流輔助服務(wù)片面理解成了運輸業(yè)務(wù)。
財稅〔2011〕111號文件中應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋規(guī)定，交通運輸業(yè)是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。而物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。屬于“營改增”試點中的提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。其中，貨物運輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸勞務(wù)情況下，為委托人辦理貨物運輸及相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。代理報關(guān)服務(wù)，是指接受進出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。裝卸搬運服務(wù)，是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務(wù)活動。
所以，交通運輸業(yè)服務(wù)與物流輔助中的貨物運輸代理服務(wù)不同，最明顯的區(qū)別在于物流輔助服務(wù)不能提供貨物運輸勞務(wù)，只能提供代理、代辦服務(wù)，運輸代理公司開具增值稅專用發(fā)票的應(yīng)稅服務(wù)項目應(yīng)當是“貨物運輸代理”，而不能開具稅率為6%的“運費”增值稅專用發(fā)票。 |
