一、企業(yè)在年度企業(yè)所得稅匯算清繳結束前未取得相關成本、費用有效憑證的，應作納稅調(diào)整處理，待取得有效憑證時，應在該項成本、費用實際發(fā)生的年度追補確認。
二、企業(yè)因以前年度實際發(fā)生的成本、費用未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，主管稅務機關應及時按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款，不足抵繳的，可向以后年度遞延抵繳。
企業(yè)扣除追補確認的成本、費用后出現(xiàn)虧損的，按企業(yè)所得稅法彌補虧損的規(guī)定處理。
三、《自治區(qū)國稅局關于企業(yè)提供稅前扣除發(fā)票截止時間問題的批復》（桂國稅函[2011]658號)文作廢。
海大師：我給專家們掃盲——跨期費用的正確稅法處理
桂國稅函[2011]899號廢止了桂國稅函[2011]658號。其核心內(nèi)容是：
企業(yè)在年度企業(yè)所得稅匯算清繳結束前未取得相關成本、費用有效憑證的，應作納稅調(diào)整處理，待取得有效憑證時，應在該項成本、費用實際發(fā)生的年度追補確認。
——主要是“改”可為“應”，取消了企業(yè)可以自由選擇成本、費用扣除年度日期的權力。
什么意思？我給專家們掃盲：
如企業(yè)實際發(fā)生在2011年的成本、費用，未取得有效憑證的，一般做會計處理“借：成本、費用科目貸：應付賬款等”會計分錄。如果企業(yè)不做這樣的會計分錄，意味實際發(fā)生的該項成本、費用沒有計入損益，不屬于可扣除金額范圍內(nèi)，自然沒有所謂的納稅調(diào)整。也就是企業(yè)在2011年確認了成本、費用（進入損益）的，則：
1、在2012年5月31日前取得日期是2011年的有效憑證，會計上只是將有效憑證放在原會計分錄處增加附件，不做賬務處理。所得稅上也不做納稅調(diào)整處理，可以稅前扣除。
2、在2012年5月31日后取得日期是2011年的有效憑證，會計上只是將有效憑證放在原會計分錄處增加附件，不做賬務處理。而所得稅上應做納稅調(diào)整處理，不能稅前扣除。只能在2012年匯算清繳時，調(diào)整追補確認2011年的成本、費用。
3、在2012年取得日期是2012年的有效憑證，會計應當對原會計分錄進行更正沖銷處理，重新做會計分錄作為2012年度的損益，所得稅上也做為2012年度的成本、費用，可在2012年度稅前扣除。
所謂有效憑證規(guī)定，內(nèi)涵其中之一就是指時效性。開具發(fā)票必須按照稅務機關規(guī)定的時限進行，不得擅自提前、滯后開具發(fā)票，人為調(diào)節(jié)納稅義務發(fā)生時間。即發(fā)票上的時間反映的就是業(yè)務發(fā)生的期間，企業(yè)的業(yè)務實際在2011年發(fā)生的，就應當開具為2011年日期的發(fā)票。如果開具日期為2012年的發(fā)票，就是延遲納稅行為，應當處罰和繳納滯納金。
——也就是說：所謂企業(yè)“發(fā)生在2011年的成本、費用，未取得有效憑證的”，實質上是說“開具發(fā)票方，因為債務糾紛等原因，并沒有把開具出來的發(fā)票交付給，只是在解決債務后才交付日期為2011年發(fā)票”的情況（也有取得的有效憑證或者發(fā)票不符合規(guī)定需要更換的情況）。
——實務上對方常常以沒有收到款或者未收足款項為借口，并沒有在2011年開具出來發(fā)票，當2012年解決債務后才開具出日期為2012年的發(fā)票，這樣接受發(fā)票方只能作為2012年的成本費用處理，而開具發(fā)票方則面臨涉嫌故意延遲納稅接受處罰和補繳納滯納金的處理。
