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| “合法有效”憑證的認定標準：同時符合三要素 |
| 發布時間：2013/8/30 來源： 閱讀次數：504 |
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企業所得稅法第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。稅收征管法第二十一條第二款規定，單位、個人在購銷商品、提供或者接受經營服務以及從事其他經營活動中，應當按照規定開具、使用、取得發票。發票管理辦法第二十一條規定，不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。因此，即使是企業實際發生的支出，未按規定取得合法有效憑據，也不得在計算應納稅所得額前扣除。稅收法規沒有對合法有效憑證作過具體界定，在稅收征管工作中，不少稅務人員、財務人員，都對稅法上的合法有效憑證難以準確把握。到底哪些是合法有效憑證呢？
合法有效憑證的含義
稅法上所說的合法有效憑證，最初出現在稅收征管法第十九條的規定中。納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬，進行核算。會計憑證是登記賬簿、進行會計核算的依據，也是稅收管理的基礎。合法有效憑證要從廣義、狹義兩方面來理解，廣義的指會計制度上所定義的，指能夠用來證明經濟業務事項發生、明確經濟責任并據以登記賬簿、具有法律效力的書面證明。狹義的指稅法上所理解的，即稅法所統稱的合法有效憑證。
從營業稅暫行條例實施細則第十九條規定看，合法有效憑證指符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的憑證，必須同時滿足合法性、有效性兩個特征要求：
（一）合法性指符合國家稅收政策的規定，稅收政策沒有規定的，必須符合國家相關法律、法規。稅收征管法第三條規定，稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規定執行；法律授權國務院規定的，依照國務院制定的行政法規的規定執行。
（二）有效性主要包含兩方面：1.真實性，指納稅人有關收入、支出已經實際發生。稅收征管法第二十四條第二款規定，賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料不得偽造、變造或者擅自損毀。2.合理性，指符合生產經營活動常規。企業所得稅法實施條例第二十七條第二款規定，企業所得稅法第八條所稱合理的支出，指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。
判定合法有效憑證的標準
在稅收征管中，判定憑證是否合法、有效，是從稅收政策上來理解和認定的，必須同時符合三條標準：
（一）真實性：憑證所記錄或反映的經濟業務事項，是納稅人實際發生的，不是偽造、虛假的經濟業務。
（二）合理性：憑證所記錄或反映的經濟業務事項，符合納稅人的生產經營活動常規。
（三）合法性：憑證所記錄或反映的經濟業務事項，以及憑證的要式都要符合稅收政策。企業所得稅法第二十一條規定，在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。因此，稅務機關判定憑證合法性時遵循如下原則：1.稅收法律、法規、稅務主管部門政策有規定的，要符合稅收政策的統一規定；2.稅收政策沒有規定或者規定不明確的，財務會計制度有規定的，要符合財務會計制度的統一規定；3.稅收政策、財務會計制度都沒有規定的，要符合國家其他法律、法規。
哪些憑證屬“合法有效”憑證
發票管理辦法第三條規定，本辦法所稱發票，指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。當前除發票外，稅收政策尚未統一規定其他憑證的種類和要式，主要是遵循財務會計制度。在財務會計制度中，憑證表現形式有多種多樣，按來源不同分為兩類：
（一）自制憑證，是納稅人內部自制的憑證，如記賬憑證，收料單、領料單、入庫單、出庫單、提貨單、員工借款單、工資發放明細表、折舊計算表等原始憑證。這類憑證形式多樣，稅收政策、財務會計制度都沒有統一規定，由納稅人根據自身經濟業務、內部經營管理的實際需要制定。只要憑證所記錄或反映的業務事項符合真實、合理性的標準，也不存在違法違紀情形，就屬于合法、有效性。
（二）外來憑證，是來源于納稅人外部的憑證。例如營業稅暫行條例實施細則第十九條將其分為4種：1.支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于營業稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證；2.支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證；3.支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；4.國家稅務總局規定的其他合法有效憑證。
這4種憑證中，第一種~第三種憑證屬于有所記錄或反映的業務內容真實、合理的條件。企業所得稅法第二十條規定，只有符合財政、稅務主管部門政策的規定，就屬于合法、有效。第四種憑證指納稅人發生的上述3種經濟業務事項以外的行為，經納稅人簽收或填寫的單據或書面材料。此類憑證種類繁多、五花八門，只要憑證所記錄或反映的業務內容真實、合理，也不存在違法違紀的情況，稅務機關有異議時，能夠提供出第三方所出具的證明材料。涉及國家管理行為的，提供相應公文批件；涉及民事行為的，提供相應的合同協議；涉及其他行為的，提供第三方證明材料。如果還有異議的，要求納稅人提供公證機構確認的或者中介機構鑒證的書面材料。
使用不合法憑證的法律責任
根據所違反的法律性質不同，法律責任主要分為民事責任、行政責任和刑事責任3種。稅收征管行為屬于國家行政行為，使用不合法有效憑證行為是違反了稅法，主要承擔的是行政責任。依據稅法規定，納稅人承擔繳納少繳或未繳的稅款、加收相應的滯納金。如果還存在違反稅收征管法及其實施細則、發票管理辦法及其實施細則等所規定的稅務管理行為的，稅務機關將依法給予相應的行政處罰。如果涉嫌構成犯罪的，還將承擔刑事責任，稅務機關將依法將其移送公安部門追究刑事責任。 |
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