視同銷售是一種特殊的銷售行為。對(duì)視同銷售行為，增值稅和企業(yè)所得稅的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理既相同也有區(qū)別。 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定了單位或者個(gè)體工商戶的8項(xiàng)視同銷售貨物行為。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定了企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換等視同銷售行為。在此基礎(chǔ)上，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的6項(xiàng)情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 視同銷售的4種情形：
1.會(huì)計(jì)上規(guī)定應(yīng)作銷售收入的行為。
如企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工個(gè)人福利或者個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶。 例：A企業(yè)將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品分給B投資企業(yè)，該批產(chǎn)品不含稅售價(jià)100000元，成本70000元；將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品作為福利發(fā)給生產(chǎn)工人，該產(chǎn)品不含稅售價(jià)10000元，成本8000元。不考慮其他稅費(fèi)。則A公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)付利潤(rùn)117000
應(yīng)付職工薪酬11700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入110000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）18700 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本78000
貸：庫(kù)存商品78000 2.會(huì)計(jì)上不作銷售收入，增值稅和企業(yè)所得稅都視同銷售處理。
如企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
例：A企業(yè)將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品通過(guò)縣政府無(wú)償贈(zèng)送給縣一中，該批產(chǎn)品不含稅售價(jià)100000元，成本70000元,當(dāng)年度利潤(rùn)總額為50萬(wàn)元。不考慮其他稅費(fèi)。則A公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：營(yíng)業(yè)外支出87000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）17000
庫(kù)存商品70000
稅務(wù)處理：通過(guò)縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈(zèng)，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額27000（87000－500000×0.12）元，視同銷售應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30000元。共調(diào)增應(yīng)納稅所得額57000元。
3.會(huì)計(jì)上不作銷售收入，增值稅視同銷售處理，企業(yè)所得稅不作視同銷售處理，不征企業(yè)所得稅。
如設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人（不在同一縣市），將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目或用于集體福利部門使用，如企業(yè)所屬幼兒園、食堂等。 例：A企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于本單位建筑工程，該鏟車不含稅售價(jià)100000元，成本60000元，將自產(chǎn)的一輛小客車用于本企業(yè)所屬幼兒園，小客車不含稅售價(jià)150000元，成本120000元,不考慮其他稅費(fèi)。則A公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：在建工程117000
固定資產(chǎn)——小客車175500
貸：庫(kù)存商品——鏟車100000
——小客車15000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）42500 4.會(huì)計(jì)上不作銷售收入，企業(yè)所得稅視同銷售，增值稅不視同銷售處理。
如企業(yè)以加工修理勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配等用途等。
例：A企業(yè)派技術(shù)人員到汽車維修中心無(wú)償提供汽車維修，發(fā)生成本10000元，最近時(shí)期同類修理收費(fèi)20000元。則A公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：勞務(wù)成本10000
貸：原材料10000 借：銷售費(fèi)用10000
貸：勞務(wù)成本10000 稅務(wù)處理：企業(yè)所得稅法規(guī)定視同銷售，視同銷售所得10000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元。 |
