【編者按】隨著PPP模式在國(guó)內(nèi)的不斷推廣，帶來(lái)了社會(huì)資本在稅務(wù)處理上的一些困惑和問(wèn)題。目前沒(méi)有統(tǒng)一的稅收法律法規(guī)或文件對(duì)PPP模式運(yùn)作過(guò)程中可能涉及的稅務(wù)問(wèn)題作出明確的規(guī)定，而散布于多個(gè)稅種的諸多文件中。本文嘗試從項(xiàng)目架構(gòu)的角度出發(fā)，對(duì)PPP模式享受的稅收優(yōu)惠政策及可行的稅收籌劃進(jìn)行分析。希望引起參與PPP的社會(huì)資本的共鳴，為PPP的推廣創(chuàng)造更好的稅收環(huán)境。
PPP模式（Public-Private-Partnership，即“公共部門-私人企業(yè)-合作”模式）指的是政府機(jī)構(gòu)與私營(yíng)部門主體之間通過(guò)合同約定，允許私營(yíng)部門更廣泛地參與從事公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，共同提供公共產(chǎn)品或服務(wù)。PPP模式是20世紀(jì)90年代后期出現(xiàn)的一種新的融資模式，被廣泛應(yīng)用于建設(shè)新公共設(shè)施及改善現(xiàn)有設(shè)施（如學(xué)校、醫(yī)院、公路及廢物和污水處理廠等）。在該模式下，政府的貢獻(xiàn)著眼于提供資金（來(lái)源于稅收）、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、其他承諾或?qū)嵨锞柚刃问?，以及履行社?huì)責(zé)任、培養(yǎng)環(huán)保意識(shí)和提供政治支持；私營(yíng)部門的作用則在于發(fā)揮其在商業(yè)、管理、運(yùn)營(yíng)和創(chuàng)新方面的專業(yè)知識(shí)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的高效運(yùn)營(yíng)。顯然，PPP模式的有效實(shí)施需要有與其相適應(yīng)的配套機(jī)制予以支持，包括投資機(jī)制、土地使用、信貸政策、稅收政策等。尤其，在稅收政策方面，PPP模式能夠享受哪些稅收優(yōu)惠政策？如何從架構(gòu)層面進(jìn)行稅務(wù)籌劃？這是在項(xiàng)目論證階段需要著重考慮的問(wèn)題。
一、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅“三免三減半”
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十七條第二款、第三款、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十七條、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕46號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕80號(hào)）和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2012〕10號(hào)）的規(guī)定，投資企業(yè)從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目，從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2014〕55號(hào)）的規(guī)定：企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，采用一次核準(zhǔn)、分批次（如碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發(fā)電機(jī)組等）建設(shè)的，凡同時(shí)符合以下條件的，可按每一批次為單位計(jì)算所得，并享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠：（1）不同批次在空間上相互獨(dú)立；（2）每一批次自身具備取得收入的功能；（3）以每一批次為單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用。
二、行業(yè)性、區(qū)域性稅收優(yōu)惠
區(qū)域性稅收優(yōu)惠方面。比如，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》（2012年第12號(hào)），自2011年1月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且當(dāng)年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。再比如，根據(jù)《西藏自治區(qū)人民政府關(guān)于印發(fā)西藏自治區(qū)企業(yè)所得稅政策實(shí)施辦法的通知》（藏政發(fā)〔2014〕51號(hào)），西藏自治區(qū)在統(tǒng)一執(zhí)行西部大開(kāi)發(fā)15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠的基礎(chǔ)之上，對(duì)地方分享部分予以減免。再如，對(duì)設(shè)在橫琴新區(qū)、平潭綜合試驗(yàn)區(qū)和前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)的符合條件的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
