一、政策概要
《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）文件規(guī)定，企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變?！?spanstyle="color:#ff0000;">國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》（國稅函[2010]157號）文件第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“居民企業(yè)取得中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅?！币虼?，當(dāng)企業(yè)適用所得減半項(xiàng)目稅收優(yōu)惠時(shí)（例如從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖；從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第四年至第六年的投資經(jīng)營所得；年技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過500萬元以上的部分等），除另有規(guī)定外，均按25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。
關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠疊加享受需注意下列事項(xiàng)：
（1）高新技術(shù)企業(yè)涉及所得減半征收項(xiàng)目的，應(yīng)按法定稅率25%計(jì)算減半。
（2）小微企業(yè)涉及項(xiàng)目所得減半的情形，由于國稅函[2010]157號文件強(qiáng)調(diào)凡涉及專項(xiàng)所得減半，只能按25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅，實(shí)際征收率為12.5%，而小微企業(yè)優(yōu)惠是其全部所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并適用20%的低稅率優(yōu)惠，實(shí)際適用率為10%，因此，當(dāng)小微企業(yè)取得適用減半征收的項(xiàng)目所得時(shí)，可以選擇放棄專項(xiàng)所得減半優(yōu)惠，直接適用小微企業(yè)優(yōu)惠。
（3）根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]69號）規(guī)定，適用西部大開發(fā)15%稅率的企業(yè)，涉及定期減半征收或?qū)ｍ?xiàng)所得減半優(yōu)惠的，可以按照企業(yè)適用稅率（15%）計(jì)算減半。
二、申報(bào)表填報(bào)要點(diǎn)
對于項(xiàng)目所得減半征收與低稅率優(yōu)惠疊加適用的申報(bào)表填列，主要涉及A107020《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》、A107040《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》，以及A100000主表第20行“所得減免”、第27行“減免所得稅額”行次。根據(jù)填表說明，填報(bào)思路主要是先將企業(yè)全部所得減去減免所得后，按25%的法定稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅額，然后根據(jù)企業(yè)實(shí)際適用的稅率計(jì)算減免稅額，同時(shí)，在減免稅額合計(jì)金額的計(jì)算中，需剔除所得項(xiàng)目按照優(yōu)惠稅率減半計(jì)算多享受優(yōu)惠的部分，具體填報(bào)要點(diǎn)如下：
1.A107020表填報(bào)要點(diǎn)同“（一）所得減免項(xiàng)目”部分；
2.A100000主表第26行“減免所得稅額”：填報(bào)納稅人按稅收規(guī)定實(shí)際減免的企業(yè)所得稅額。本行＝表A107040第32行“合計(jì)”。
3.A107040表第28行“減：項(xiàng)目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”：企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目、國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、其他專項(xiàng)優(yōu)惠等所得額應(yīng)按法定稅率25%減半征收，同時(shí)享受小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元人民幣集成電路生產(chǎn)企業(yè)、國家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)等優(yōu)惠稅率政策，由于申報(bào)表填報(bào)順序，按優(yōu)惠稅率減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分，應(yīng)在本行對該部分金額進(jìn)行調(diào)整。
本行應(yīng)大于等于0且小于等于第1 2 … 20 22 … 27行的值。即，如果減半征收的項(xiàng)目所得虧損（為負(fù)數(shù)），則此行不填列。
計(jì)算公式：本行＝減半項(xiàng)目所得額×50%×（25%-優(yōu)惠稅率）。
三、示例
（1）甲高新技術(shù)企業(yè)2017年度取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得800萬元，取得其他應(yīng)稅所得2000萬元，假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，且該企業(yè)無以前年度虧損及投資抵扣優(yōu)惠。
按稅收政策計(jì)算過程如下：
甲企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納所得稅額=0 （800-500）×50%×25%=37.5萬元；
甲企業(yè)取得的其他所得應(yīng)納所得稅額=2000×15%=300萬元；
甲企業(yè)2017年度應(yīng)納所得稅額=37.5 300=337.5萬元。
不考慮彌補(bǔ)以前年度虧損、抵扣應(yīng)納稅所得額，按申報(bào)表填列順序計(jì)算過程如下：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納所得稅額-減免所得稅額
=應(yīng)納稅所得額×25%-減免所得稅額
=（納稅調(diào)整后所得-所得減免）×25%-減免所得稅額
=（納稅調(diào)整后所得-所得減免）×25%-[（納稅調(diào)整后所得-所得減免）×（25%-15%）-減半項(xiàng)目所得×50%×（25%-15%）]
=（800 2000-650）×25%-[（800 2000-650）×10%-300×50%×10%]=537.5-(215-15)=337.5萬元
申報(bào)表填列：
①A107020表：甲企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得800萬元，其中500萬元免征，300萬元減半征收，第11列“減免所得額”合計(jì)行次填報(bào)650萬元（500 300×50%=650）
②A100000表：
③A107040表：
第2行=A100000表第23行“應(yīng)納稅所得額”×（25%-15%）=21500000×10%=2150000元；
第28行=減半項(xiàng)目所得額×50%×（25%-優(yōu)惠稅率）=3000000×50%×（25%-15%）=150000
④A100000表：
（2）甲高新技術(shù)企業(yè)2017年度海水養(yǎng)殖項(xiàng)目所得-100萬元，取得其他應(yīng)稅所得500萬元，假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，且該企業(yè)無以前年度虧損及投資抵扣優(yōu)惠。
計(jì)算過程：
甲企業(yè)2017年度應(yīng)納所得稅額=（500-100）×15%=60萬元。
申報(bào)表填列：
①A107020表：甲企業(yè)所得減免項(xiàng)目虧損，第11列“減免所得額”合計(jì)行次填報(bào)0。
②A100000表：應(yīng)稅項(xiàng)目與所得減免項(xiàng)目合計(jì)=500-100=400萬元
③A107040表：
第2行=A100000表第23行“應(yīng)納稅所得額”×（25%-15%）=4000000×10%=400000元；因第28行需大于0，現(xiàn)甲企業(yè)所得減半項(xiàng)目虧損，此行不填報(bào)。
④A100000表：
