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| 以土地投資成立全資子公司涉稅政策解答 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：573 |
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| 問：某酒店（有限公司）因2008年前取得異地土地想建成酒店，但是因資金不足等原因未修成，現(xiàn)擬將土地和支付的前期工程款作價(jià)在土地當(dāng)?shù)爻闪⒁蝗Y有限公司，此項(xiàng)投資行為可分為兩種形式： 1、直接以土地和前期在建工程成本投資成立全資子公司； 2、首先用現(xiàn)金投資成立全資子公司（成立的全資子公司只是經(jīng)營酒店等非房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)），再用土地和工建成本增資全資子公司。 若操作在2010年執(zhí)行，請(qǐng)問上述哪種方案節(jié)稅，具體需要繳納哪些稅費(fèi)？ 答：關(guān)于以在建項(xiàng)目投資入股涉稅問題。 1、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2002]191號(hào)）規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。 2、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1995]48號(hào)）關(guān)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的征免稅問題規(guī)定，對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。對(duì)投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅[2006]21號(hào)）規(guī)定，對(duì)于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的，均不適用《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1995]48號(hào)）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。 3、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1991]155號(hào)）規(guī)定： 十、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍如何劃定？ “財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。 根據(jù)上述規(guī)定，該酒店以土地和前期工程款投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。凡所投資的企業(yè)非從事房地產(chǎn)開發(fā)的暫免征收土地增值稅的規(guī)定。但應(yīng)繳納企業(yè)所得稅、印花稅。 關(guān)于以資金投資入股涉稅問題。《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]25號(hào)）第一條規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。 第二條規(guī)定，企業(yè)執(zhí)行“兩則”啟用新賬簿后，其“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花。 根據(jù)上述規(guī)定，該酒店以資金投資設(shè)立子公司與對(duì)公司進(jìn)行增資，涉稅事項(xiàng)是一致的。不繳納營業(yè)稅、土地增值稅，但應(yīng)繳納印花稅。 |
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