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| 餐飲企業(yè)處理已使用貨物財(cái)稅實(shí)務(wù)分析 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：554 |
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| 某賓館幾年前在市區(qū)設(shè)置了若干門市部銷售自制鹵制品，近年由于該地區(qū)鹵制品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，利潤(rùn)空間小，同時(shí)賓館餐飲特色、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等也進(jìn)行了重大改革，決定關(guān)閉各鹵制品門市部，并淘汰處理了部分已使用的盤、碟、杯等餐具。 對(duì)于處理的餐具如何繳納增值稅，賓館方面認(rèn)為這些餐具屬已使用過的舊貨，于是根據(jù)財(cái)稅[2002]29號(hào)文《關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》第一條，按照餐具銷售額依4%的征收率減半計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅。但當(dāng)?shù)貒?guó)稅部門認(rèn)為，作為非舊貨經(jīng)營(yíng)單位，只有銷售自己已使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)才可以適用財(cái)稅[2002]29號(hào)文，盤、碟、杯等餐具屬已使用過的低值易耗品，因此不能依據(jù)財(cái)稅[2002]29號(hào)文的規(guī)定繳納增值稅。稅務(wù)部門同時(shí)認(rèn)為，該賓館銷售的餐具屬于外購(gòu)而非自己生產(chǎn)的，因此可以按照商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人適用的4%征收率計(jì)算繳納增值稅。 筆者分析： 1、首先，正如稅務(wù)部門所言，該賓館銷售已使用過的餐具按銷售舊貨計(jì)算繳納增值稅確是錯(cuò)誤的。財(cái)稅[2002]29號(hào)文第一條規(guī)定，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。由此看出，除舊貨經(jīng)營(yíng)單位外，其他納稅人只有銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)（指不同時(shí)符合國(guó)稅函[1995]288號(hào)文《增值稅問題解答（之一）》第11條三個(gè)條件的固定資產(chǎn)）才適用財(cái)稅[2002]29號(hào)文，即并非所有單位銷售除應(yīng)稅固定資產(chǎn)外的舊貨都能適用財(cái)稅[2002]29號(hào)文。這從另一個(gè)文件也可以證明，如國(guó)稅發(fā)[1998]122號(hào)文《關(guān)于調(diào)整部分按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的特定貨物銷售行為征收率的通知》，將寄售商店代銷寄售物品、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品與銷售舊貨的征收率調(diào)整統(tǒng)一調(diào)整為4%，而國(guó)稅發(fā)[2006]62號(hào)文《關(guān)于發(fā)布已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的通知》只作廢了122號(hào)文中關(guān)于銷售舊貨征收率的規(guī)定，其他兩種單位盡管銷售的往往也是“舊貨”，但仍應(yīng)適用122號(hào)文規(guī)定的4%征收率。有觀點(diǎn)認(rèn)為，這是因?yàn)槠渌麅煞N單位銷售的并非自己使用過的貨物，因此才不適用財(cái)稅[2002]29號(hào)文。但實(shí)際上相關(guān)文件強(qiáng)調(diào)“已使用”的貨物只是針對(duì)非舊貨經(jīng)營(yíng)單位的固定資產(chǎn)，對(duì)于非舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售的非固定資產(chǎn)，無論是否使用過，都不是財(cái)稅[2002]29號(hào)文規(guī)范的范圍。該賓館銷售的餐具并不屬固定資產(chǎn)，因此不能按照財(cái)稅[2002]29號(hào)文的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。 2、稅務(wù)部門認(rèn)為該賓館銷售餐具適用商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人4%征收率的觀點(diǎn)也是不完全正確的。該賓館屬于小規(guī)模納稅人，根據(jù)財(cái)稅[1998]113號(hào)文《關(guān)于貫徹國(guó)務(wù)院有關(guān)完善小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策的決定的通知》，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率由6%調(diào)減為4%，其他企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率仍為6%.文件同時(shí)規(guī)定，這里的“商業(yè)企業(yè)”，是指從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，以及以從事貨物批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位；商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，是指從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位。目前很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式趨向多樣化，往往集科、工、貿(mào)、服務(wù)等于一體。對(duì)于以征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模企業(yè)，只能適用4%或6%其中的一種征收率，而不象一般納稅人經(jīng)營(yíng)多種產(chǎn)品時(shí)可能會(huì)適用不同的稅率。因此要解決該賓館銷售餐具適用何種征收率，首先要搞清楚該賓館屬于什么性質(zhì)的小規(guī)模納稅人。 如果該賓館平時(shí)無其他增值稅應(yīng)稅行為，由于其銷售的餐具是外購(gòu)而非自己生產(chǎn)的，因此應(yīng)適用商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率。而該賓館當(dāng)年還在若干門市部銷售自產(chǎn)的鹵制品，那么銷售這些鹵制品是否應(yīng)該繳納增值稅呢？根據(jù)國(guó)稅函[1996]261號(hào)文《關(guān)于燒鹵熟制食品征收流轉(zhuǎn)稅問題的批復(fù)》，對(duì)飲食店、餐館等飲食行業(yè)經(jīng)營(yíng)燒鹵熟制食品的行為，不論消費(fèi)者是否在現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)，均應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅；而對(duì)專門生產(chǎn)或銷售食品的工廠、商場(chǎng)等單位銷售燒鹵熟制食品，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。其后，國(guó)家稅務(wù)總局又以國(guó)稅發(fā)[1996]202號(hào)文《關(guān)于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》進(jìn)一步明確：飲食店、餐館（廳）、酒店（家）、賓館、飯店等單位發(fā)生屬于營(yíng)業(yè)稅“飲食業(yè)”應(yīng)稅行為的同時(shí)銷售貨物給顧客的，不論顧客是否在現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)，其貨物部分的收入均應(yīng)當(dāng)并入營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入征收營(yíng)業(yè)稅；但上述單位附設(shè)門市部、外賣點(diǎn)等對(duì)外銷售貨物的，仍按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條關(guān)于兼營(yíng)行為的征稅規(guī)定征收增值稅。也就是說，飲食企業(yè)銷售貨物如果是在提供營(yíng)業(yè)稅“飲食業(yè)”應(yīng)稅行為的同時(shí)發(fā)生的，則屬于混合銷售行為，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入征收營(yíng)業(yè)稅；如果是通過附設(shè)門市部、外賣點(diǎn)等對(duì)外銷售貨物，則屬于兼營(yíng)行為，應(yīng)該征收增值稅。顯然，該賓館在門市部銷售自產(chǎn)鹵制品，應(yīng)按照其他小規(guī)模納稅人適用的6%征收率繳納增值稅。該賓館銷售外購(gòu)的舊餐具只是偶爾發(fā)生的一筆業(yè)務(wù)，從銷售額來講也遠(yuǎn)低于其平時(shí)銷售的鹵制品，即從增值稅來講，該企業(yè)是以銷售自產(chǎn)貨物為主的，按照財(cái)稅[1998]113號(hào)文對(duì)不同性質(zhì)小規(guī)模納稅人的界定，該賓館應(yīng)按其他小規(guī)模納稅人繳納增值稅。由于小規(guī)模納稅人只能適用4%或6%其中的一種征收率，因此，該賓館銷售的舊餐具也應(yīng)按其他小規(guī)模納稅人適用的6%征收率計(jì)算繳納增值稅。 |
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