2011年，財政部、海關(guān)總署、國家稅務總局印發(fā)《關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2011]58號），明確了新一輪西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策：自2011年1月1日至2020年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)的以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務，且其主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對西部地區(qū)2010年12月31日前新辦的、根據(jù)《財政部國家稅務總局海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅 [2001]202號）第二條第三款規(guī)定可以享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，其享受的企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠可以繼續(xù)享受到期滿為止。
近日，國家稅務總局出臺了《關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第12號，以下簡稱《公告》）。為執(zhí)行好《公告》，貴州省國家稅務局制定下發(fā)了《貴州省國家稅務局關(guān)于執(zhí)行<關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告>的通知》（黔國稅函[2012]82號），進一步明確了政策執(zhí)行過程中的操作性問題。
為貫徹執(zhí)行好新一輪西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，現(xiàn)就相關(guān)政策及要求作如下解讀
一、收入總額的計算口徑
上一輪西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠的政策文件，即《財政部、國家稅務總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2001]202號）規(guī)定：西部企業(yè)要享受低稅率優(yōu)惠，按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，必須具備前提條件，即以國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務，且主營業(yè)務收入占企業(yè)總收入70%以上。但該文件并未明確收入總額具體范圍，而此次下發(fā)的《公告》對此進行了明確，即收入總額應為《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入總額，在此之前，各省市對該政策執(zhí)行中各有差異，而《公告》的出臺統(tǒng)一了政策的執(zhí)行口徑。
二、稅務機關(guān)的審核（備案）權(quán)限及流程
《公告》第二條規(guī)定：“企業(yè)應當在年度匯算清繳前向主管稅務機關(guān)提出書面申請并附送相關(guān)資料。第一年須報主管稅務機關(guān)審核確認，第二年及以后年度實行備案管理。各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務機關(guān)可結(jié)合本地實際制定具體審核、備案管理辦法，并報國家稅務總局（所得稅司）備案。”
貴州省結(jié)合國稅系統(tǒng)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的具體情況，對西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠的審核確認、備案管理工作有關(guān)事宜予以明確：
（一）貴州省國稅系統(tǒng)管轄的企業(yè)需享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，應當在年度匯算清繳前向主管國稅機關(guān)提出書面申請。第一年提出享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策申請須由其主管國稅機關(guān)（縣及縣以上，下同）審核確認，第二年及以后年度由其主管國稅機關(guān)實行備案管理。對于2011年度已按西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠預繳企業(yè)所得稅且2012年需繼續(xù)享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠減按15%稅率預繳的企業(yè)，主管國稅機關(guān)應在2012年5月31日前重新審核確認和備案。
（二）企業(yè)向主管國稅機關(guān)申請享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠時，應當在政策規(guī)定的減免稅期限內(nèi)，自行對照減免稅條件，如實填寫《西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠審核確認（備案）表》（見附件），報主管國稅機關(guān)審核確認或備案。企業(yè)未經(jīng)審核確認或備案的，不得享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。經(jīng)審核確認或備案的企業(yè)，享受減免稅的條件發(fā)生變化的，應自發(fā)生變化之日起15個工作日內(nèi)向主管國稅機關(guān)報告，并作相應的納稅申報調(diào)整。
（三）主管國稅機關(guān)的辦稅服務廳負責受理企業(yè)填報的《西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠審核確認（備案）表》，審核是否填寫完整，如存在缺項、漏項、鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目主營業(yè)務收入占企業(yè)總收入比例未達標、無法定代表人或企業(yè)負責人簽字、無企業(yè)公章等情況的，不予受理。
（四）主管國稅機關(guān)應在接收企業(yè)申請后7個工作日內(nèi)，完成審核確認或備案工作，并在報送的《西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠審核確認（備案）表》上簽署是否予以確認或備案的意見，送達企業(yè)。并按規(guī)定錄入綜合征管系統(tǒng)。
三、鼓勵類產(chǎn)業(yè)鑒定機構(gòu)級次
《公告》第二條第二款同時規(guī)定：“凡對企業(yè)主營業(yè)務是否屬于《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》難以界定的，稅務機關(guān)應要求企業(yè)提供省級（含副省級）政府有關(guān)行政主管部門或其授權(quán)的下一級行政主管部門出具的證明文件。”這點也較之前《國家稅務總局關(guān)于落實西部大開發(fā)有關(guān)稅收政策具體實施意見的通知》（國稅發(fā)[2002]47號）的規(guī)定有所放寬。按照國稅發(fā)[2002]47號規(guī)定，稅務機關(guān)應當要求企業(yè)提供省級以上（含省級）有關(guān)行業(yè)主管部門出具的證明文件。對于企業(yè)而言，在下一級行政主管部門得到確認應該更為便捷。
四、新舊政策銜接操作性問題
鑒于《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》尚未頒布，《公告》明確，《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》公布前只要符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄（2005年版）》、《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄（2011年版）》、《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄（2007年修訂）》和《中西部地區(qū)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄（2008年修訂）》范圍的，就可以享受15%的優(yōu)惠稅率，《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》公布后依然符合的就繼續(xù)享受，不符合的則按稅法規(guī)定的適用稅率重新計算申報。
同時，按照《公告》第四條的規(guī)定，2010年12月31日前新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，在申請享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠時，由于尚未取得收入（針對內(nèi)資企業(yè)）或尚未進入獲利年度（針對外資企業(yè)）等原因，2010年12月31日前尚未按照國稅發(fā)[2002]47號第二條規(guī)定完成稅務機關(guān)審核確認手續(xù)的，可按照黔國稅函[2012]82號的規(guī)定，履行相關(guān)手續(xù)后享受原稅收優(yōu)惠。
五、西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠和稅法規(guī)定的減免優(yōu)惠可以疊加享受
《公告》明確以《財政部、國家稅務總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）第一條及第二條的規(guī)定為依據(jù)，凡是符合西部大開發(fā)15%優(yōu)惠稅率條件的企業(yè)，同時又符合《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務院規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠條件的，可以同時享受。在涉及定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計算的應納稅額減半征稅。例如，某企業(yè)正在享受2011年度享受西部大開發(fā)15%的優(yōu)惠稅率，同時還符合國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的優(yōu)惠條件，并且處在第四至六年減半期間，這樣該企業(yè)可以就該項公共基礎(chǔ)設(shè)施項目所得享受在15%適用稅率計算應納稅額的基礎(chǔ)上，再減半征收的優(yōu)惠。這一規(guī)定，更好地體現(xiàn)了國家對西部大開發(fā)的支持，以及對相關(guān)企業(yè)的優(yōu)惠扶持力度。
六、優(yōu)惠區(qū)外的機構(gòu)不適用西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠稅率
《公告》第六條明確了總分機構(gòu)在享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠時的計算原則和計算方式。企業(yè)應當注意的是，無論是總機構(gòu)還是二級分支機構(gòu)，僅就設(shè)在優(yōu)惠地區(qū)的總機構(gòu)和分支機構(gòu)（不含優(yōu)惠地區(qū)外設(shè)立的二級分支機構(gòu)在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的三級以下分支機構(gòu)）的所得確定適用15%優(yōu)惠稅率。在確定該企業(yè)是否符合優(yōu)惠條件時，以該企業(yè)設(shè)在優(yōu)惠地區(qū)的總機構(gòu)和分支機構(gòu)的主營業(yè)務是否符合《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》及其主營業(yè)務收入占其收入總額的比重加以確定，不考慮該企業(yè)設(shè)在優(yōu)惠地區(qū)以外分支機構(gòu)的因素。這里應注意，由于三級及以下分支機構(gòu)不就地預繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)，所以不能單獨享受優(yōu)惠政策。具體的應納所得稅額的計算和繳納方式仍然按照《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）第十六條和《國家稅務總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函[2009]221號）第二條的規(guī)定執(zhí)行。
總機構(gòu)和分支機構(gòu)設(shè)在貴州省的企業(yè)，需享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠的，由總機構(gòu)統(tǒng)一向總機構(gòu)主管國稅機關(guān)申請辦理有關(guān)審核確認或備案手續(xù)。總機構(gòu)設(shè)在貴州省以外的企業(yè)，其設(shè)在貴州省的二級分支機構(gòu)需享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠的，應由二級分支機構(gòu)向其主管國稅機關(guān)申請辦理有關(guān)審核確認或備案手續(xù)。該二級分支機構(gòu)主管國稅機關(guān)應將二級分支機構(gòu)享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠情況及時函告總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)。 |
