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| 有重置計(jì)劃的企業(yè)政策性搬遷有關(guān)資產(chǎn)損失不能稅前列支 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：774 |
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| （一）問題背景 國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》將因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失作為須申批的損失，并規(guī)定了須提交的證據(jù)，經(jīng)審批后可以稅前列支。但新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，新的《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）沒有對(duì)政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失作出規(guī)定。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函[2009]118號(hào)）第二條第一款規(guī)定，企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 由于國(guó)稅函[2009]118號(hào)也沒有對(duì)存在重置計(jì)劃的政策性搬遷中涉及的資產(chǎn)損失的明確規(guī)定，從而產(chǎn)生企業(yè)在搬遷中對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行處置而發(fā)生損失，如何進(jìn)行稅務(wù)處理，實(shí)務(wù)中存在不少爭(zhēng)議。 （二）主要爭(zhēng)議觀點(diǎn) 實(shí)務(wù)中對(duì)上述問題存在兩種常見的觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為在重置固定資產(chǎn)的情況下，政策性搬遷是政府以財(cái)政資金首先抵償原資產(chǎn)折余成本，然后再根據(jù)市場(chǎng)重置現(xiàn)狀以及預(yù)計(jì)的搬遷費(fèi)用給予企業(yè)一定數(shù)量的額外補(bǔ)償。也就是說企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃異地重建的，其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值因已得到補(bǔ)償，不得再稅前扣除。另根據(jù)國(guó)稅函[2009]118號(hào)的規(guī)定，只將處置資產(chǎn)收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在列舉的可扣除支出，并不包括搬遷過程中產(chǎn)生的資產(chǎn)處置損失，因此也不允許扣除資產(chǎn)處置損失。 第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，不允許搬遷企業(yè)扣除實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)處置損失，違背《企業(yè)所得稅》第八條規(guī)定，顯然是不合理的，企業(yè)搬遷過程中資產(chǎn)損失允許稅前扣除。但在資產(chǎn)損失如何扣除的處理上又存在不同意見： 一種意見認(rèn)為國(guó)稅函[2009]118號(hào)規(guī)定，企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃重置固定資產(chǎn)，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。資產(chǎn)處置損失應(yīng)作為上述可扣除支出組成部分，沖減企業(yè)搬遷補(bǔ)償收入。 另一種意見認(rèn)為國(guó)稅函[2009]118號(hào)文中列舉的可扣除支出，并不包括搬遷過程中產(chǎn)生的資產(chǎn)處置損失，因此，該損失不能作沖減搬遷補(bǔ)償收入處理，而應(yīng)該根據(jù)資產(chǎn)損失扣除的相關(guān)規(guī)定在當(dāng)年作稅前申報(bào)扣除處理。 （三）實(shí)務(wù)中的稅務(wù)處理 筆者查詢了一些地方2010年企業(yè)所得稅匯算清繳的解答，對(duì)有重置計(jì)劃的企業(yè)政策性搬遷有關(guān)資產(chǎn)損失不能稅前列支是不允許扣除的。 例如，《無錫市國(guó)家稅務(wù)局政策性搬遷企業(yè)所得稅管理指南》第七條規(guī)定，企業(yè)因政策性搬遷而發(fā)生的固定資產(chǎn)拆除、土地使用權(quán)滅失、存貨毀損等各類損失，因已從取得的搬遷收入中得到補(bǔ)償，不再確認(rèn)為資產(chǎn)損失稅前扣除；利用政策性搬遷或處置收入重置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。 又如，《青島市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題的公告》第十個(gè)問題：企業(yè)在政策性搬遷過程中，因搬遷拆除的固定資產(chǎn)報(bào)廢損失1000萬元，政策性搬遷補(bǔ)償收入1億元，購(gòu)建同類固定資產(chǎn)等符合條件的搬遷支出7000萬元，請(qǐng)問應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？解答：政策性搬遷補(bǔ)償收入或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額3000萬元，企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年期滿后，應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。 因搬遷拆除的固定資產(chǎn)報(bào)廢損失1000萬元，如果已經(jīng)計(jì)入損失年度成本費(fèi)用的，在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)增。 另外，企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年期滿后，仍沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 此外，浙江省國(guó)稅，蘇州市國(guó)稅對(duì)上述問題解答也是如此規(guī)定的。 （四）筆者的理解 筆者認(rèn)為從稅務(wù)處理角度，存在重置計(jì)劃的企業(yè)政策性搬遷，發(fā)生的資產(chǎn)處置損失不能孤立地來處理，應(yīng)該與補(bǔ)償收入聯(lián)系起來。 從《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）的規(guī)定來看，企業(yè)發(fā)生的可稅前列支資產(chǎn)的損失，應(yīng)該是資產(chǎn)賬面凈值扣除殘值、相關(guān)賠償之后的余額，例如固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分。 存在重置計(jì)劃的企業(yè)政策性搬遷，從政府取得搬遷補(bǔ)償收入，從性質(zhì)上來說就是一種補(bǔ)償企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失的，因此按財(cái)稅[2009]57號(hào)的規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)的處置時(shí)的賬面凈值扣除殘值、補(bǔ)償收入后的余額是小于零的，即不存在損失。 例如，A企業(yè)2009年度被拆除廠房賬面剩余價(jià)值1500萬元，取得搬遷補(bǔ)償收入2000萬元，五年內(nèi)重置1600元的固定資產(chǎn)，則就2000－1600＝400萬元的余額納稅，1500萬元的拆遷損失因已得到補(bǔ)償，不再重復(fù)稅前扣除；新增固定資產(chǎn)1600萬元按稅法規(guī)定計(jì)提的折舊可以稅前扣除。 |
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