| 北京市國家稅務(wù)局稽查局稅務(wù)行政處罰決定書京國稅稽告[2011]1號(hào) 2011.6.24 根據(jù)國家有關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，我局已對(duì)北京萬信房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的稅收違法行為作出稅務(wù)行政處罰決定。因該公司無人簽收，稅務(wù)行政處罰決定書無法送達(dá)。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第一百零六條之規(guī)定，現(xiàn)將稅務(wù)行政處罰決定書公告送達(dá)，自公告之日起滿30日，即視為送達(dá)。二〇一一年六月二十四日北京市國家稅務(wù)局稽查局稅務(wù)行政處罰決定書京國稅稽罰〔2011〕2號(hào)納稅人識(shí)別號(hào)：110101600037034納稅人名稱：北京萬信房地產(chǎn)開發(fā)有限公司我局于2008年7月4日至2008年11月26日對(duì)你（單位）1995年6月1日至2007年12月31日的納稅情況進(jìn)行了檢查，你公司存在的違法事實(shí)及處罰決定如下：一、違法事實(shí)(一)少計(jì)不計(jì)收入，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6,734,910.32元。具體情況如下：1、在2001至2002年期間，你公司取得物業(yè)費(fèi)收入2,688,210.64元，未申報(bào)納稅，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。2、2007年12月，你公司沖減前期已經(jīng)作為其他業(yè)務(wù)收入的代收業(yè)主—美麗佳藝的房租收入4,400,883元，其中有2,285,325元以前年度并未計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入賬戶，造成多沖減2007年度其他業(yè)務(wù)收入2,285,325元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。——直接沖減租金收入是企業(yè)常常做的事情，原因是企業(yè)將兩個(gè)業(yè)務(wù)交椅直接對(duì)沖處理，因此租賃收入必須以還原法計(jì)算，否則漏繳了兩個(gè)業(yè)務(wù)的稅費(fèi)。3、在1997年至2007年期間，你公司賬簿記載銷售車位及房租等其他業(yè)務(wù)收入，由于納稅申報(bào)表填寫錯(cuò)誤，少申報(bào)銷售車位及房租等其他業(yè)務(wù)收入2,429,892.77元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。——稅務(wù)機(jī)關(guān)的判斷，是申報(bào)填寫錯(cuò)誤，是尊重事實(shí)的表現(xiàn)。4、經(jīng)對(duì)你公司1999年至2007年期間銷售的雅寶公寓132套商品房逐套核對(duì)，確定這132套商品房銷售收入及零星房款實(shí)際為340,256,457.55元，你公司納稅申報(bào)表填報(bào)為340,924,975.64元，多申報(bào)銷售商品房收入668,518.09元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。——能商品房逐套核對(duì)，是下了工夫的，也是稅務(wù)稽查的必修課目，多繳納了調(diào)減是負(fù)責(zé)任的，估計(jì)是退房款，會(huì)計(jì)不個(gè)處理產(chǎn)生的。。。根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第一條第一款規(guī)定：“中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照本法的規(guī)定繳納所得稅”。《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定：“外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率為百分之三十；地方所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率為百分之三。”《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)所得稅管理問題的通知》（國稅發(fā)[2001]142號(hào)文）第四條的規(guī)定：“房地產(chǎn)銷售收入的確定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，具體可根據(jù)銷售方式的不同，按以下原則確定：①采取一次性全額收取房款的，以房產(chǎn)使用權(quán)交付買方之日或開具發(fā)票之日作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。②采取分期付款或預(yù)售款方式銷售的，以合同約定的付款時(shí)間作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。③采取以土地使用權(quán)或其他財(cái)產(chǎn)置換房屋的，以房產(chǎn)使用權(quán)交付對(duì)方為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。④采取銀行提供按揭貸款銷售的，以銀行將按揭貸款辦理轉(zhuǎn)帳之日，為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。”你公司未按稅法規(guī)定確認(rèn)收入進(jìn)行納稅申報(bào)，少計(jì)收入6,734,910.32元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6,734,910.32元。（二）多列虛列成本費(fèi)用1、你公司1999年至2007年根據(jù)檢查確認(rèn)的稅前可扣除的可售面積單位總成本費(fèi)用為280,878,810.87元，你公司納稅申報(bào)1999年-2007年的成本為300,980,519.22元，多列成本20,101,708.35元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20,101,708.35元。——計(jì)算房地產(chǎn)可售面積成本費(fèi)用也是稅務(wù)稽查的必修課目，別以為稅務(wù)機(jī)關(guān)不懂計(jì)算2、你公司在1999年至2001年期間將支付給北京奧斯羅克的股權(quán)轉(zhuǎn)讓賠償金在管理費(fèi)用中攤銷，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1,301,200.05元。其中1999年度調(diào)減應(yīng)納稅所得額3,578,300.01元，2000年調(diào)增應(yīng)納稅所得額975,900.06元，2001年調(diào)增應(yīng)納稅所得額3,903,600元。——股權(quán)轉(zhuǎn)讓賠償金在管理費(fèi)用中攤銷，顯然是一個(gè)低級(jí)錯(cuò)誤。3、根據(jù)檢查確認(rèn)，你公司1999年至2007年稅前可扣除的稅金及附加為19,724,338.43元，你公司1999年至2007年納稅申報(bào)的稅金為17,932,014.57元，少列稅金1,792,323.86元,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額1,792,323.86元。——營業(yè)稅金及附加是既是義務(wù)，申報(bào)數(shù)與扣除數(shù)、實(shí)際繳納數(shù)應(yīng)該一致，顯然是一個(gè)低級(jí)錯(cuò)誤。4、根據(jù)檢查確認(rèn)，你公司1999年10月至2007年期間，賬簿記載實(shí)際發(fā)生的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外收支與納稅申報(bào)表不符，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5,677,855.05元。其中：管理費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2,032,210.88元；財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額1,478,204.97元；其他業(yè)務(wù)支出應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額6,260,802.24元；營業(yè)外收入應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2,655.29元；營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額26,285.99元。——稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)常常拿《納稅申報(bào)表》與會(huì)計(jì)報(bào)表比對(duì)，基本的賬實(shí)相符，會(huì)計(jì)沒有做到顯然是一個(gè)低級(jí)錯(cuò)誤。估計(jì)是調(diào)整帳目沒有調(diào)整報(bào)表的錯(cuò)誤。當(dāng)調(diào)整以前年度事項(xiàng)不切實(shí)可行時(shí)，千萬別進(jìn)行以前調(diào)整帳目。5、你公司分別于2002年至2006年期間在管理費(fèi)用中列支公司個(gè)人車輛養(yǎng)路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、車船使用費(fèi)、擇校費(fèi)等費(fèi)用合計(jì)334,097.72元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額334,097.72元。——是企業(yè)常見的問題。不少會(huì)計(jì)總有個(gè)“企業(yè)是老板的，所以老板的就是企業(yè)是”錯(cuò)誤觀念。會(huì)計(jì)核算主體不分。6、你公司2001年至2003年期間在營業(yè)外支出中列支個(gè)人所得稅滯納金、交通局、公安局、稅務(wù)局罰款等合計(jì)7,438.82元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額7,438.82元。——顯然是一個(gè)低級(jí)錯(cuò)誤。7、你公司2000年8月將房屋定金1,000元計(jì)入營業(yè)外收入，并進(jìn)行納稅申報(bào)，在2002年1月憑證中重復(fù)記錄物業(yè)費(fèi)收入900元，兩項(xiàng)合計(jì)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額1,900元。——營業(yè)稅價(jià)外費(fèi)概念不明白。也是企業(yè)常見分解營業(yè)額的手法。8、取得不符合規(guī)定的發(fā)票列支成本費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額32,995元。你公司2003年7月在其他業(yè)務(wù)支出中列支北京永達(dá)建筑安裝裝潢公司開具的裝修款20,000元；2006年9月在管理費(fèi)用中列支北京友誼賓館開具的住宿費(fèi)、餐費(fèi)12,995元，經(jīng)查上述發(fā)票為假發(fā)票，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額32,995元。——20,000元的假發(fā)票都查出來，近來稅務(wù)機(jī)關(guān)逢發(fā)票必查，檢查標(biāo)準(zhǔn)金額500元了。9、你公司2003年10月用電子賬取代手工賬，總賬與明細(xì)賬金額不符，以明細(xì)賬為基準(zhǔn)給予調(diào)整，將差額列入營業(yè)外支出668,815.88元，不允許稅前扣除，需調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額668,815.88元。——賬賬不符，顯然是一個(gè)低級(jí)錯(cuò)誤。估計(jì)是財(cái)務(wù)軟件初始化時(shí)，處理不規(guī)范。10、你公司2003年至2004年將臨建建筑裝修支出68,091.50元列入其他業(yè)務(wù)支出；2005年至2007年將昌平農(nóng)家院工地支出547,149元列入其他業(yè)務(wù)支出，此兩項(xiàng)屬于固定資產(chǎn)購置建造支出，不允許稅前扣除，合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額615,240.50元。——符合資本化的固定資產(chǎn)應(yīng)該分?jǐn)偅@然是一個(gè)低級(jí)錯(cuò)誤。根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第十九條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，除國家另有規(guī)定外，下列各項(xiàng)不得列為成本、費(fèi)用和損失：（一）固定資產(chǎn)的購置、建造支出；（四）各項(xiàng)所得稅稅款；（五）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失；（六）各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款；（十）與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的其他支出。”《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)所得稅管理問題的通知》（國稅發(fā)[2001]142號(hào)文）第三條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)以房地產(chǎn)管理部門出具工程項(xiàng)目合格證明之日，或者首筆房地產(chǎn)使用權(quán)交付之日，或者辦理首筆產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)之日的較早者為房地產(chǎn)銷售開始。企業(yè)自房地產(chǎn)銷售開始，應(yīng)根據(jù)當(dāng)期實(shí)際房地產(chǎn)銷售收入、相關(guān)成本費(fèi)用，計(jì)算企業(yè)年度實(shí)際應(yīng)納稅額。”根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)所得稅管理問題的通知》（國稅發(fā)[2001]142號(hào)文）第五條規(guī)定：“企業(yè)銷售房地產(chǎn)所發(fā)生相應(yīng)成本費(fèi)用的確定，應(yīng)以收入與支出相匹配為原則。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期銷售面積以及可售單位工程成本費(fèi)用，確定當(dāng)期成本費(fèi)用。企業(yè)可售單位工程成本費(fèi)用按下列公式確定：可售單位工程成本費(fèi)用=可售總成本費(fèi)用÷總可售面積 可售總成本費(fèi)用是指應(yīng)歸屬于可售房地產(chǎn)的土地使用費(fèi)，拆遷補(bǔ)償費(fèi)，七通一平、勘察設(shè)計(jì)等開發(fā)前期費(fèi)用；建筑安裝費(fèi)；基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)，公用設(shè)備，綠化、道路等配套設(shè)施費(fèi)以及企業(yè)為開發(fā)建設(shè)工程而發(fā)生的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。總可售面積是指國家規(guī)定的房屋測(cè)繪部門出具的確定房地產(chǎn)項(xiàng)目可售面積證書中明確的面積。”根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的三十六條第一款規(guī)定：“違反發(fā)票管理法規(guī)的行為包括：（四）未按規(guī)定取得發(fā)票的；”和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第四十九條規(guī)定：“下列行為屬于未按規(guī)定取得發(fā)票的行為：（二）取得不符合規(guī)定的發(fā)票；”，上述支出不允許稅前扣除，合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額15,589,417.41元。你公司1999年至2007年少計(jì)不計(jì)收入、多列虛列成本費(fèi)用，合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額22,324,327.73元，應(yīng)補(bǔ)繳外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅12,387,747.12元、地方所得稅1,318,077.02元，合計(jì)各項(xiàng)所得稅13,705,824.14元，其中：1999年應(yīng)補(bǔ)繳10,999,101.01元，2000年應(yīng)補(bǔ)繳1,277,972.6元，2001年應(yīng)補(bǔ)繳523,088.58元，2002年應(yīng)補(bǔ)繳465,925.44元，2004年應(yīng)補(bǔ)繳1,032,759.51元，2007年應(yīng)退稅593,023元。二、處罰決定根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定：“納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記帳憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”，你公司上述行為屬于偷稅，其間1999年已申報(bào)的所得稅款3,098,337.75元，扣減1998年預(yù)繳的200,000元和2007年多繳納的企業(yè)所得稅593,023元后，確認(rèn)其已申報(bào)未繳納所得稅2,305,314.75元為欠稅；偷稅金額為11,400,509.39元。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第八十六條規(guī)定：“違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)給予處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。”由于你公司1999年至2002年的偷稅行為已經(jīng)超過5年處罰時(shí)效，不再給予行政處罰，僅對(duì)你公司2004年偷稅1,032,759.51元的行為處以所偷稅款50%的罰款，即516,379.76元。——該稽查文件非常值得贊許，有征有退，且有理有據(jù)，保護(hù)了納稅人的利益，也讓納稅人了解到差異的原因。這相比于官話的一些稽查通知來看，值得學(xué)習(xí)。但在描述中，發(fā)現(xiàn)關(guān)于些許差異中，不是相信企業(yè)的解釋與理解，而是稅務(wù)機(jī)關(guān)的判斷，如存在報(bào)表與申報(bào)差異的原因。限你公司自本決定書送達(dá)之日起 15 日內(nèi)到納稅所在地繳納入庫。如對(duì)本決定不服，可以自收到本決定書之日起六十日內(nèi)依法向北京市國家稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議，或者自收到本決定書之日起三個(gè)月內(nèi)依法向人民法院起訴。如對(duì)處罰決定逾期不申請(qǐng)復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，我局（所）將采取《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。 |
