3.如果納稅人取得的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)繳款書已經(jīng)超過規(guī)定的180日抵扣期限的，可以按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào)）規(guī)定中屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)原因造成的問題，允許納稅人辦理逾期抵扣手續(xù)，逐級(jí)審核、上報(bào)至稅務(wù)總局，經(jīng)稅務(wù)總局稽核比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。
4.如果納稅人取得的是增值稅專用發(fā)票、海關(guān)繳款書以外的其它增值稅抵扣憑證，允許納稅人按照現(xiàn)行增值稅規(guī)定繼續(xù)申報(bào)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。
三、跨境服務(wù)增值稅納稅申報(bào)的調(diào)整
納稅人應(yīng)在跨境服務(wù)銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額重新確認(rèn)后的第一個(gè)納稅申報(bào)期內(nèi)，按照如下要求進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)：
（一）對(duì)申報(bào)稅款所屬期內(nèi)納稅人實(shí)際發(fā)生的增值稅業(yè)務(wù)，應(yīng)按照現(xiàn)行增值稅規(guī)定填寫《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》主表及附表。
（二）將“應(yīng)調(diào)增的征稅銷售額”區(qū)別不同應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目所適用的增值稅稅率或者征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》的《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》第2、4、5、12行的第3列“開具其他發(fā)票銷售額”中,第7、15行的第9列“合計(jì)銷售額”中；將“應(yīng)調(diào)減的征稅銷售額”區(qū)別不同應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目所適用的增值稅稅率或者征收率，以負(fù)數(shù)分別填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》的《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》第2、4、5、12行的第3列“開具其他發(fā)票銷售額”中,第7、15行的第9列“合計(jì)銷售額”中。
（三）將“應(yīng)調(diào)增的免稅銷售額”填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》的《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》第19行“四、免稅”“應(yīng)稅服務(wù)”的第3列“開具其他發(fā)票銷售額”中；將“應(yīng)調(diào)減的免稅銷售額”以負(fù)數(shù)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》的《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》第19行“四、免稅”“應(yīng)稅服務(wù)”的第3列“開具其他發(fā)票銷售額”中。
（四）將“應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額”填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》的《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第14行“其中：免稅項(xiàng)目用”中；將準(zhǔn)予抵扣的“應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”以負(fù)數(shù)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》的《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第14行“其中：免稅項(xiàng)目用”中。
四、跨境服務(wù)多繳稅款的操作處理
對(duì)納稅人按照以上操作要求調(diào)整其增值稅納稅申報(bào)后形成了增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額增加的，按照以下原則處理：
（一）對(duì)納稅人既從事跨境服務(wù)免稅業(yè)務(wù)，又從事其它增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的，原則上對(duì)上述增加的進(jìn)項(xiàng)留抵稅額不予辦理退稅，由納稅人用于抵減以后的增值稅應(yīng)納稅額。
（二）對(duì)納稅人只從事跨境服務(wù)免稅業(yè)務(wù)，不從事其它增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的，對(duì)上述增加的進(jìn)項(xiàng)留抵稅額準(zhǔn)予辦理增值稅退稅，但是退稅額應(yīng)小于或者等于該納稅人原自行確認(rèn)征稅銷售額當(dāng)期實(shí)際繳納的增值稅稅款。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)抓緊時(shí)間為納稅人辦理上述增值稅退稅手續(xù)。
增值稅小規(guī)模納稅人操作
一、跨境服務(wù)銷售額的重新確認(rèn)
按照財(cái)稅〔2013〕37號(hào)、稅務(wù)總局公告2013年第52號(hào)和市局公告的有關(guān)規(guī)定和要求，對(duì)納稅人在2012年9月1日至市局公告發(fā)布之前提供跨境服務(wù)已經(jīng)自行確認(rèn)并申報(bào)的免稅銷售額或者征稅銷售額的有關(guān)情況進(jìn)行如下重新確認(rèn)：
（一）確認(rèn)按規(guī)定應(yīng)屬于免稅銷售額，但納稅人已按照征稅銷售額申報(bào)的累計(jì)數(shù)，同時(shí)確認(rèn)為：“應(yīng)調(diào)增的免稅銷售額”以及“應(yīng)調(diào)減的征稅銷售額”。
（二）確認(rèn)按規(guī)定應(yīng)屬于征稅銷售額，但納稅人已按照免稅銷售額申報(bào)的累計(jì)數(shù)，同時(shí)確認(rèn)為：“應(yīng)調(diào)增的征稅銷售額”以及“應(yīng)調(diào)減的免稅銷售額”。
二、跨境服務(wù)增值稅納稅申報(bào)的調(diào)整
納稅人應(yīng)在跨境服務(wù)銷售額重新確認(rèn)后的第一個(gè)納稅申報(bào)期內(nèi)，按照如下要求進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)：
（一）對(duì)申報(bào)稅款所屬期內(nèi)納稅人實(shí)際發(fā)生的增值稅業(yè)務(wù)，應(yīng)按照現(xiàn)行增值稅規(guī)定填寫《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》主表及附表。
（二）將“應(yīng)調(diào)增的征稅銷售額”填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》主表第1行“（一）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”的“應(yīng)稅服務(wù)”本期數(shù)中；將“應(yīng)調(diào)減的征稅銷售額”以負(fù)數(shù)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》主表第1行“（一）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”的“應(yīng)稅服務(wù)”本期數(shù)中。
（注：如納稅人按照本方法計(jì)算填寫申報(bào)表，造成《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》主表第1行“（一）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”的“應(yīng)稅服務(wù)”本期數(shù)欄為負(fù)數(shù)（以下稱“負(fù)數(shù)應(yīng)稅銷售額”）而無法填寫的，則納稅人將該欄填寫為“0”，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅。）
（三）將“應(yīng)調(diào)增的免稅銷售額”填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》主表第8行“（四）出口免稅銷售額”的“應(yīng)稅服務(wù)”本期數(shù)中；將“應(yīng)調(diào)減的免稅銷售額”以負(fù)數(shù)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》主表第8行“（四）出口免稅銷售額”的“應(yīng)稅服務(wù)”本期數(shù)中。
（注：如納稅人按照本方法計(jì)算填寫申報(bào)表，造成《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》主表第8行“（四）出口免稅銷售額”的“應(yīng)稅服務(wù)”本期數(shù)欄為負(fù)數(shù)而無法填寫的，則納稅人將該欄填寫為“0”。）
三、跨境服務(wù)多繳稅款的操作處理
對(duì)納稅人按照上述方法計(jì)算填寫申報(bào)表，產(chǎn)生“負(fù)數(shù)應(yīng)稅銷售額”，納稅人將該欄填寫為“0”的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為納稅人辦理增值稅退稅，應(yīng)退增值稅稅額按照以下方法計(jì)算：
應(yīng)退增值稅稅額=“負(fù)數(shù)應(yīng)稅銷售額”數(shù)×（-1）×3%
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人辦理增值稅退稅額應(yīng)小于或者等于該納稅人原自行確認(rèn)征稅銷售額當(dāng)期實(shí)際繳納的增值稅稅款。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)抓緊時(shí)間為納稅人辦理上述增值稅退稅手續(xù)。
