從征收所得稅的角度來說，若公司的資產(chǎn)半數(shù)以上是直接或者間接由在澳大利亞的不動產(chǎn)組成的，那么這樣的公司也會被認(rèn)為是高土地資產(chǎn)公司。在確定公司來源于澳大利亞的房地產(chǎn)的價值時，來源于其他公司的相關(guān)收益如果超過10%，就會被分成兩個部分——土地收益和非土地收益（關(guān)于公司在澳大利亞的房地產(chǎn)的潛在利益）。在實際中，追蹤公司的行為也是有爭議的，因為有些公司并沒有被非居民企業(yè)所掌控。
1.2.應(yīng)用
如果商家在澳大利亞成立一個特殊目的公司來開展業(yè)務(wù)，那么非居民企業(yè)出售這家公司就不需要繳稅（假設(shè)該公司并不是高土地資產(chǎn)公司）。
該公司應(yīng)該被區(qū)別認(rèn)定為一個特殊目的公司，而其應(yīng)該通過一個兄弟公司來開展業(yè)務(wù)，這樣該公司就不會涉及業(yè)務(wù)。
重要的是要確保管理好澳大利亞方面業(yè)務(wù)的開展，讓澳大利亞的土地資產(chǎn)不能代表超過50%的企業(yè)價值，例如可通過增加或保留現(xiàn)金儲備。
1.3.管理投資信托基金
當(dāng)管理投資信托基金時，不需要去分析是否由既定的資產(chǎn)在資本或者收入賬戶。非常廣義地來說，從2008/2009收入年開始，在管理投資信托基金的制度下（那些作為公司被征稅的除外）可能會作出不可改變的選擇，將資本收益稅制度作為主要法規(guī)適用于對一些資產(chǎn)的處置征稅（包括股份）。這將確保不論管理投資信托基金進(jìn)行的投資活動是否產(chǎn)生了收入所得，受托人被指定的資產(chǎn)所獲得的收益都將被視為是資產(chǎn)收益。這一決定更明確了對管理投資信托基金及其投資者的稅收待遇。
2.收入資產(chǎn)總則
凡在收入賬戶上所持有的股份，其取得的任何收益都要繳納澳大利亞所得稅，因為根據(jù)有關(guān)稅收協(xié)定，在某種程度上來說，此收益來源于澳大利亞。與資本賬戶不同，對于境外中介公司在收入賬戶中持有的股份并沒有監(jiān)督調(diào)查的規(guī)定。
因此，如果一個企業(yè)并非高土地資產(chǎn)公司，利用減免條款出售澳大利亞境外或境內(nèi)實體，效果會非常理想。這就降低了在澳大利亞所獲收益因被認(rèn)定為與收益性資產(chǎn)有關(guān)而被征稅的風(fēng)險。
2.1.TPG的案例——收入賬戶的問題
在澳大利亞稅務(wù)局對位于德克薩斯州的私人直接投資公司TPG源于澳大利亞最大的連鎖商場邁爾控股有限公司的首次發(fā)行股份所獲得的收益征稅后，納稅人的收益是劃歸于資本賬戶還是收益賬戶的問題在澳大利亞引發(fā)了廣大的關(guān)注。TPG的公司結(jié)構(gòu)中包括一家荷蘭公司的收益，這家荷蘭公司是一家盧森堡公司的全資子公司，而反過來，這家盧森堡公司又是一家位于開曼群島的基金公司的全資子公司。
澳大利亞稅務(wù)局對于非居民企業(yè)征稅的依據(jù)是所獲收益是來源于澳大利亞的實質(zhì)性收入。盡管事實上，在一般情況下，由于銷售行為是由荷蘭公司所為，根據(jù)澳大利亞與荷蘭的雙邊稅收協(xié)定，公司可以對澳大利亞稅務(wù)局此舉申請保護(hù)。
澳大利亞稅務(wù)局的觀點是：此非居民納稅人持有邁爾公司股份的目的是為了改善運營，而售出股份的目的是獲利，而不是一種長期的戰(zhàn)略投資。根據(jù)澳大利亞的一般反避稅條款，澳大利亞稅務(wù)局認(rèn)為荷蘭公司不能依據(jù)澳大利亞與荷蘭的雙邊稅收協(xié)定所規(guī)定的“由于荷蘭母公司并沒有在澳設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)而免稅”作出申辯。這需要列舉一些實質(zhì)有意義的商業(yè)活動來證明在一個國家常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在。澳大利亞稅務(wù)局認(rèn)為：荷蘭公司的設(shè)立并不是出于商業(yè)目的，因此根據(jù)反避稅條款的規(guī)定，所獲收益不屬于稅收協(xié)定規(guī)定的范疇。
2.1.1.澳大利亞稅務(wù)局的回應(yīng)
作為對關(guān)于TPG公司結(jié)構(gòu)有關(guān)解釋的質(zhì)疑，澳大利亞稅務(wù)局援引了于2009年12月16日頒布的用于解釋一項收益的實質(zhì)是收入還是資產(chǎn)，以及是否濫用稅收協(xié)定的2009/D17和2009/D18號稅收決議法案。
應(yīng)用于收益賬戶課稅的私人股本實體：2009/D18號稅收決議法案
2009/D18號稅收決議法案規(guī)定了非居民企業(yè)在對所持公司股份進(jìn)行處置時，所獲收益作為普通收入處理的情形（也就是應(yīng)用于收益賬戶而不是資本賬戶）。如果：
——在辦理境外供應(yīng)商的業(yè)務(wù)的日常業(yè)務(wù)過程中產(chǎn)生；或者
——境外供應(yīng)商參與的在收購時所發(fā)生的以獲利為目的的交易。
案例是否符合要求將取決于每一個案例所處的具體環(huán)境，包括在收購股份之前各參與方達(dá)成的投資戰(zhàn)略、應(yīng)用于這些戰(zhàn)略的相關(guān)安排和公司結(jié)構(gòu)的法律形勢和實質(zhì)。
濫用稅收協(xié)定的規(guī)定：2009/D17號稅收決議法案
2009/D17號稅收決議法案規(guī)定了：當(dāng)非居民企業(yè)出于唯一或者明顯的目的，基于特別雙邊稅收協(xié)議來獲取稅收收益（即通常所說的“濫用稅收協(xié)定”），從而通過一系列的境外實體來安排其在澳大利亞的投資時，澳大利亞稅務(wù)局將會考慮針對此般情形應(yīng)用澳大利亞一般反避稅條款。
具體來講，澳大利亞稅務(wù)局認(rèn)為：對于位于一個締約國轄區(qū)的公司而不從事顯著商業(yè)活動，在跨國公司結(jié)構(gòu)的背景下，就會很正常地被認(rèn)為設(shè)立公司的目的是出于稅收方面的考慮。如果除了想在澳大利亞獲得稅收利益，在相關(guān)轄區(qū)成立公司，相對來說只有很少的或者沒有好處，那么澳大利亞稅務(wù)局就會依此得出結(jié)論：這樣做的目的顯然是為了獲得稅收利益。但是澳大利亞稅務(wù)局也承認(rèn)在應(yīng)用澳大利亞反避稅規(guī)定的時候需要針對每一個具體案例的特殊事實進(jìn)行考慮。
在相關(guān)稅收協(xié)定轄區(qū)建立中間實體公司必須出于商業(yè)目的是應(yīng)用2009/D17號稅收決議法案的重點，這就賦予了參與建立跨境組織結(jié)構(gòu)公司的參與者解釋支持如此構(gòu)建公司結(jié)構(gòu)原因的義務(wù)。如果這種中間公司只進(jìn)行很少的與控股公司有關(guān)的商業(yè)活動，并且也沒有出于其他與運營有關(guān)的原因而存在，那從表面上看，這種公司結(jié)構(gòu)的運用就并非出于商業(yè)目的。
在任何情形下，所獲得收益只有在其不歸因于境外賣家的澳大利亞常設(shè)機(jī)構(gòu)才受到保護(hù)。因此，這項規(guī)定仍然顯得十分重要，因為在澳大利亞，對于境外賣家來說，沒有一個可以被看做是可以開展業(yè)務(wù)的地方了（包括通過其高級人員或者代理人代其行事）。
這些初步的裁定并不能充分的顯示澳大利亞稅務(wù)當(dāng)局的觀點，從某種意義上來說，他們認(rèn)為每個案例都取決于其自身的事實和所處環(huán)境。如果根據(jù)現(xiàn)有的形式將裁定確定下來，那么在簽發(fā)之日的之前和之后這些裁定都將適用于多年的收入。
3.印花稅
轉(zhuǎn)讓在南澳大利亞或新南威爾士注冊登記的非上市公司的股份適用0.6%的從價印花稅稅率。當(dāng)轉(zhuǎn)讓非上市的高土地資產(chǎn)或持有土地的私營公司的股份時（若適用）應(yīng)繳納從價印花稅（在計算土地價值和一些廠房及設(shè)備的印花稅時，有效稅率達(dá)6.75%）。
一般來說，當(dāng)出現(xiàn)以下情況時，私營公司（包括外國私營公司）會被視為是高土地資產(chǎn)公司或土地持有者：
——該公司在維克多、昆士蘭、南澳大利亞擁有土地并且其無抵押的市場價值達(dá)到一百萬澳元以上。在新南威爾士和西澳大利亞該限值為兩百萬澳元，在北領(lǐng)地和塔斯馬尼亞該限值為50萬澳元，在澳大利亞首都直轄區(qū)則沒有限值。
——在昆蘭士州、維多利亞州、南澳大利亞州和塔斯馬尼亞州，這些州規(guī)定該公司在所有地方的土地所有權(quán)，無論是否在澳大利亞，只要構(gòu)成其全部無抵押資產(chǎn)的市場價值的60%以上就被視為高土地資產(chǎn)或土地持有者。
當(dāng)然非正常交易的資產(chǎn)，比如現(xiàn)金及集團(tuán)內(nèi)部貸款并不適用于“60%標(biāo)準(zhǔn)”這一方式。持有土地資產(chǎn)包括了從土地獲取任何收益（包括永久性資產(chǎn)和租賃權(quán)益、裝修、物業(yè)和任何裝置）。
公司除了從自己所有的土地或其他財產(chǎn)獲得收益外，還可以通過按比例分成來取得該公司所持有的附屬公司或相關(guān)聯(lián)公司通過土地和其他財產(chǎn)所獲得的收益。在一些國家或地區(qū)，附屬公司是通過《2001年公司法案》來確定的，一般來說，如果公司沒有持有一家企業(yè)或信托公司50%以上的權(quán)益的話，那么該企業(yè)或信托公司則不被視為是該公司的附屬公司或相關(guān)聯(lián)企業(yè)。然而，在一些管轄地區(qū)其限定標(biāo)準(zhǔn)并不是50%或者根據(jù)相關(guān)聯(lián)的企業(yè)類型來進(jìn)行判定，比如在西澳大利亞上市的公司和單位信托公司的限定標(biāo)準(zhǔn)是90%，而非上市的公司和單位信托公司的限定標(biāo)準(zhǔn)是50%。而在維多利亞州，被認(rèn)定為相關(guān)聯(lián)是指擁有企業(yè)或信托公司20%以上的權(quán)益。
需要注意的是，根據(jù)追蹤責(zé)任的規(guī)定，海外公司的介入一般不會影響印花稅。在特殊情況下，一些海外公司可能不屬于該規(guī)定的適用范圍，比如持股比例低于有關(guān)限制規(guī)定。盡管如此，當(dāng)國家稅務(wù)局的稅務(wù)人員認(rèn)為高土地資產(chǎn)稅應(yīng)該適用或者還有未盡的義務(wù)時，他們依然有很多的權(quán)利。例如，在昆士蘭州，對于應(yīng)該支付與相關(guān)收購有關(guān)稅收的高土地資產(chǎn)公司和這些公司的附屬公司，支付針對所持土地征收的尚未交付的稅可能會成為他們的首要支付責(zé)任。根據(jù)稅收征管法，稅務(wù)官員可能會要求對公司及其附屬企業(yè)所擁有的土地支付的費用進(jìn)行登記，這樣的支付屆時會優(yōu)先于土體以外的其他抵押。
資料提供：中國國際稅收研究會
