經(jīng)偵案件牽出涉稅線索
近期，大連市地稅局第一稽查局對(duì)大連某建筑公司進(jìn)行納稅檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司在承包建筑工程施工項(xiàng)目過程中，少計(jì)營業(yè)收入，涉嫌偷稅。目前，該公司偷稅案件已處理完畢，企業(yè)補(bǔ)繳稅款、加收滯納金、處罰款合計(jì)近800萬元。
日前，大連某建筑公司法定代表人因涉嫌刑事犯罪問題被公安機(jī)關(guān)立案調(diào)查，公安經(jīng)偵人員在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)該公司可能存在嚴(yán)重的涉稅違法行為，遂將相關(guān)資料移交大連市地稅局，由第一稽查局檢查人員負(fù)責(zé)調(diào)查核實(shí)。
大連市地稅局第一稽查局在接到檢查指令后，抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干成立檢查組，綜合考慮該案的特殊性，制訂出詳細(xì)的、有針對(duì)性的檢查方案。
該案件不同于一般的稅收違法案件，由于牽涉刑事犯罪，公司的法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人都被關(guān)押在看守所，檢查人員想要向其了解情況非常困難。不僅如此，該公司已停止經(jīng)營活動(dòng)，檢查人員無法與公司相關(guān)人員取得聯(lián)系，更無法隨時(shí)到企業(yè)經(jīng)營地開展實(shí)地調(diào)查，獲取企業(yè)的納稅申報(bào)、賬簿處理等各方面的涉稅信息。
對(duì)稅務(wù)稽查工作而言，收集證據(jù)是案件的重中之重。公安經(jīng)偵人員移交給檢查人員的涉稅資料雖然數(shù)量眾多，但內(nèi)容繁雜，而且全部為復(fù)印件。這些復(fù)印件是否和原件一致，都有很大的不確定性。而且，公司已停止經(jīng)營活動(dòng)，人去樓空，除公安經(jīng)偵人員所提供的資料外，檢查人員無法再從該公司直接取得其他任何涉稅資料，取證渠道非常狹窄。
外圍調(diào)查發(fā)現(xiàn)企業(yè)疑點(diǎn)
基于本案的特殊性，檢查人員想要從被查企業(yè)處取得直接證據(jù)資料已經(jīng)無法實(shí)現(xiàn)，只能從外圍尋求突破。
檢查人員根據(jù)公安經(jīng)偵人員提供的資料，首先對(duì)施工項(xiàng)目合同復(fù)印件統(tǒng)計(jì)分類，認(rèn)真研究分析每一份合同的內(nèi)容。經(jīng)初步了解發(fā)現(xiàn)，該公司是一家較大的建筑施工企業(yè)，主要從事土石方工程項(xiàng)目建設(shè)。2009年~2013年，該公司負(fù)責(zé)的施工項(xiàng)目多達(dá)數(shù)百個(gè)，施工區(qū)域涵蓋大連東港商務(wù)區(qū)、普灣新區(qū)等多個(gè)重點(diǎn)建設(shè)區(qū)域，涉及工程施工合同上千個(gè)。這些項(xiàng)目?jī)?nèi)容復(fù)雜，施工時(shí)間長(zhǎng)短不一，合同內(nèi)容千差萬別，雙方的權(quán)利義務(wù)約定方式更是復(fù)雜多樣，想摸清真實(shí)情況絕非易事。
經(jīng)過前期仔細(xì)地排查、分類，檢查人員從大量紛繁復(fù)雜的資料中確定了該建筑公司近年來主要承建的重點(diǎn)項(xiàng)目，并先后到與該公司業(yè)務(wù)往來密切、合作項(xiàng)目金額較大的十幾家公司開展調(diào)查。
檢查人員通過查閱合作方的施工合同原件等重要資料，確認(rèn)了每個(gè)項(xiàng)目各個(gè)年度的合同金額、開票金額、納稅申報(bào)情況等；通過實(shí)地勘察，確定每個(gè)工程項(xiàng)目真實(shí)的施工情況；通過對(duì)合作方有關(guān)人員調(diào)查詢問，了解其與被查企業(yè)的合作情況。
調(diào)查期間，檢查人員克服時(shí)間跨度大、各公司管理人員更換頻繁以及相關(guān)企業(yè)眾多等困難，對(duì)收集到的各方面信息進(jìn)行印證比對(duì)，將所有施工項(xiàng)目重新編碼整理，明確每個(gè)項(xiàng)目的合同金額、決算金額、施工時(shí)間和結(jié)算方式等，從而理清證據(jù)資料的基本脈絡(luò)，確定被查企業(yè)2009年~2013年的真實(shí)經(jīng)營情況，確認(rèn)每個(gè)施工項(xiàng)目的應(yīng)納稅款數(shù)額。
在外圍調(diào)查取證期間，檢查人員從被查企業(yè)合作方取得的資料中發(fā)現(xiàn)，許多施工項(xiàng)目的決算金額、開票金額和應(yīng)確認(rèn)收入金額等與公安經(jīng)偵人員提供的資料存在諸多差異，被查企業(yè)有可能涉嫌偷稅。
數(shù)據(jù)分析鎖定違法事實(shí)
在外圍調(diào)查之外，檢查人員充分利用信息量龐大的稅收業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，調(diào)取各類涉稅數(shù)據(jù)信息，分析計(jì)算企業(yè)經(jīng)營的真實(shí)數(shù)據(jù)，助推檢查工作順利開展。
為確保證據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，檢查人員對(duì)取得的上千組、開票金額上億元的發(fā)票復(fù)印件通過稅收業(yè)務(wù)系統(tǒng)逐一比對(duì)核實(shí)，確認(rèn)每組發(fā)票復(fù)印件的真實(shí)性。同時(shí)，檢查人員查詢業(yè)務(wù)系統(tǒng)中記載的每個(gè)施工項(xiàng)目信息，確認(rèn)每個(gè)項(xiàng)目的已開票金額，從發(fā)票開具的途徑入手，再次確認(rèn)施工項(xiàng)目的應(yīng)納稅款數(shù)額。此外，檢查人員還對(duì)企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營期間各個(gè)年度納稅申報(bào)信息進(jìn)行查詢分析，核實(shí)確認(rèn)企業(yè)各個(gè)年度的已納稅款數(shù)額。
通過利用外圍調(diào)查、數(shù)據(jù)庫查詢統(tǒng)計(jì)以及對(duì)公安提供的涉稅資料研究分析等多種檢查手段，綜合運(yùn)用比對(duì)印證、系統(tǒng)分析等檢查方法，檢查人員最終發(fā)現(xiàn)該建筑公司存在部分項(xiàng)目施工收入不入賬、不申報(bào)繳納營業(yè)稅等涉嫌偷稅的行為。
在調(diào)查工作結(jié)束之前，檢查人員數(shù)次到看守所對(duì)該建筑公司的法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人開展調(diào)查詢問。檢查人員細(xì)致的工作和掌握的證據(jù)，使企業(yè)人員終于配合檢查人員完成筆錄制作，承認(rèn)其逃避繳納稅款的違法事實(shí)。
本案最終確認(rèn)該建筑公司通過在賬簿上少計(jì)收入的手段，少繳營業(yè)稅及城建稅，此行為構(gòu)成偷稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法追繳稅款、加收滯納金，并對(duì)其偷稅行為處以罰款，稅額合計(jì)近800萬元。
點(diǎn)評(píng)加強(qiáng)建筑業(yè)稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)管
點(diǎn)評(píng)人：大連市地稅局第一稽查局局長(zhǎng)張?jiān)?
通過不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)施工項(xiàng)目收入、少計(jì)施工收入的方式逃避繳納稅款是建筑施工企業(yè)中常見的違法手段。在本案的查處過程中，搜集固定違法涉稅證據(jù)時(shí)所采取的方法為查辦同類案件提供了借鑒。
本案中，檢查人員在沒有任何當(dāng)事人配合、證據(jù)資料殘缺不全的情況下，迅速調(diào)整思路，利用外圍調(diào)查尋找疑點(diǎn)和突破口，厘清線索，固定證據(jù)。檢查人員從主要工程發(fā)包方入手，深入項(xiàng)目地實(shí)地調(diào)查，逐一核實(shí)確認(rèn)被查企業(yè)每個(gè)施工項(xiàng)目的合同金額、決算金額、施工時(shí)間以及結(jié)算方式等，掌握被查企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營情況和涉稅信息，從而使案件得以順利查處。
面對(duì)案件信息嚴(yán)重缺失的情況，除外圍調(diào)查的方式外，檢查人員充分利用稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)，查詢分析被查企業(yè)的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)、發(fā)票開具信息和財(cái)務(wù)報(bào)表信息等，并將這些信息與外圍調(diào)查中取得的資料進(jìn)行綜合比對(duì)印證，從而豐富案件信息來源，為案件的證據(jù)采集固定打下良好的基礎(chǔ)。
同時(shí)，本案讓我們認(rèn)識(shí)到，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)細(xì)化對(duì)建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目信息的日常管理，加強(qiáng)稅源的動(dòng)態(tài)監(jiān)管。在稅收信息采集過程中，建立建筑業(yè)稅源監(jiān)控臺(tái)賬，實(shí)時(shí)采集工程項(xiàng)目的名稱、施工地點(diǎn)、建設(shè)與施工單位、監(jiān)理單位、標(biāo)的金額、工程期、稅款繳納情況及跟蹤管理意見等信息，變被動(dòng)的事后管理為主動(dòng)的事前、事中管理和監(jiān)督，提高征管的科學(xué)性和時(shí)效性。此外，稅收信息系統(tǒng)也仍需推廣和完善，以便為稅務(wù)稽查提供更廣泛的信息來源，實(shí)現(xiàn)信息的高度共享和綜合利用。
