問：已繳納稅款的進(jìn)口貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因原狀退貨復(fù)運(yùn)出境的，納稅義務(wù)人自繳納稅款之日起1年內(nèi)，可以向海關(guān)申請(qǐng)退稅，如果是超期一年以上怎么退回給國外，繳納的增值稅已經(jīng)參與“免、抵、退”計(jì)算是否需要轉(zhuǎn)出，是否可以一般方式出口（需要滿足什么條件，我公司是成品出口），如可以是否還需要繳納稅金，如何繳納？
答：《海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》（海關(guān)總署令第124號(hào)）第五十八條規(guī)定，因品質(zhì)或者規(guī)格原因，進(jìn)口貨物自進(jìn)口放行之日起1年內(nèi)原狀退貨復(fù)運(yùn)出境的，納稅義務(wù)人在辦理出口申報(bào)手續(xù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提交有關(guān)單證和證明文件。經(jīng)海關(guān)確認(rèn)后，對(duì)復(fù)運(yùn)出境的原進(jìn)口貨物不予征收出口關(guān)稅。
第六十一條規(guī)定，已繳納稅款的進(jìn)口貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因原狀退貨復(fù)運(yùn)出境的，納稅義務(wù)人自繳納稅款之日起1年內(nèi)，可以向海關(guān)申請(qǐng)退稅。
納稅義務(wù)人向海關(guān)申請(qǐng)退稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)提交下列材料：
（一）《退稅申請(qǐng)書》；
（二）原進(jìn)口報(bào)關(guān)單、稅款繳款書、發(fā)票；
（三）貨物復(fù)運(yùn)出境的出口報(bào)關(guān)單；
（四）收發(fā)貨人雙方關(guān)于退貨的協(xié)議。
根據(jù)上述規(guī)定，貴公司已繳納稅款的進(jìn)口貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因原狀退貨復(fù)運(yùn)出境的，自繳納稅款之日起超過1年的，貴公司不能向海關(guān)申請(qǐng)退稅。同時(shí)該退運(yùn)貨物出境時(shí)，海關(guān)將征收出口關(guān)稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人進(jìn)口貨物增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2007〕350號(hào)）規(guī)定，近接部分地區(qū)咨詢，納稅人進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)后，境外供貨商向國內(nèi)進(jìn)口方退還或返還的資金，或進(jìn)口貨物向境外實(shí)際支付的貨款低于進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)格的差額，是否應(yīng)當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。現(xiàn)明確如下：
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，納稅人從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，納稅人進(jìn)口貨物取得的合法海關(guān)完稅憑證，是計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的唯一依據(jù)，其價(jià)格差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
根據(jù)上述規(guī)定，貴公司退運(yùn)貨物，原進(jìn)口時(shí)繳納的進(jìn)口增值稅不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
如果貴公司為生產(chǎn)企業(yè)以一般貿(mào)易方式出口該材料，應(yīng)按規(guī)定繳納出口關(guān)稅。
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）第六條規(guī)定，適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)對(duì)符合下列條件的出口貨物勞務(wù)，除適用本通知第七條規(guī)定外，按下列規(guī)定實(shí)行免征增值稅（以下稱增值稅免稅）政策：
（一）適用范圍。
適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指：
1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物，具體是指：
（8）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。
第九條規(guī)定，出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的其他規(guī)定。
（二）若干征、退（免）稅規(guī)定
2.出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)適用免稅政策的，除特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的免征增值稅的貨物勞務(wù)外，如果未按規(guī)定申報(bào)免稅，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務(wù)征收增值稅、消費(fèi)稅。
綜合上述規(guī)定，由于該材料不屬于視同自產(chǎn)貨物，貴公司出口該貨物適用免征增值稅政策，但是如果貴公司未按規(guī)定申報(bào)免稅的，應(yīng)視同內(nèi)銷繳納增值稅。貴公司適用免征增值稅政策的，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條（一）項(xiàng)規(guī)定，對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出；適用視同內(nèi)銷繳納增值稅的，不需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 |
