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| 企業(yè)重組（資產(chǎn)收購(gòu)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓及合并）業(yè)務(wù)所得稅處理 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：1280 |
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| 相關(guān)法規(guī)：1 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知 財(cái)稅[2009]59號(hào)2 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問(wèn)題的批復(fù) 國(guó)稅函[2009]585號(hào)3 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅的通知 國(guó)稅函[2000]961號(hào)4 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資差額所得稅處理問(wèn)題的批復(fù)的通知 國(guó)稅函[1999]554號(hào)5 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù) 國(guó)稅函[2005]319號(hào)6 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知 財(cái)稅[2002]191號(hào)7 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù) 國(guó)稅函[2002]165號(hào)8 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù) 國(guó)稅函［2002］420號(hào) 9 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知 財(cái)稅[2008]175號(hào)10 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知 財(cái)稅字［1995］48號(hào)11 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知 財(cái)稅[2003]183號(hào)企業(yè)所得稅（重組）練習(xí)題 一、單項(xiàng)選擇題 1. 一家企業(yè)（以下稱為收購(gòu)企業(yè)）購(gòu)買另一家企業(yè)（以下稱為被收購(gòu)企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。該重組形式屬于（ ）。A．企業(yè)法律形式的改變 B．分立 C．股權(quán)收購(gòu) D．合并2. 一家企業(yè)購(gòu)買另一家企業(yè)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。該重組形式屬于( )。 A．債務(wù)重組 B．合并 C．股權(quán)收購(gòu) D．資產(chǎn)收購(gòu)3. A企業(yè)將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，A企業(yè)股東換取B企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，這是實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法（ ）。A. 分立 B. 合并 C. 注銷 D. 收購(gòu)4. 股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購(gòu)買、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、（ ）作為支付的形式。A.現(xiàn)金 B. 股份 C.有價(jià)證券 D. 債務(wù)5. 企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù)（ ）內(nèi)分步對(duì)其資產(chǎn)、股權(quán)進(jìn)行交易，應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則將上述交易作為一項(xiàng)企業(yè)重組交易進(jìn)行處理。A. 24個(gè)月 B.6個(gè)月 C. 3個(gè)月 D.12個(gè)月 二、多項(xiàng)選擇題 1. 企業(yè)一般性債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下（ ）規(guī)定處理：A.以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。B.發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。C.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。D.債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。 2. 企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)一般性重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下( )規(guī)定處理：A.被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。B.收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。C.收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。D.被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。 3. 企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下( )規(guī)定處理：A.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。B.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。C.可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。D.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 4. 企業(yè)重組同時(shí)符合( )下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：A.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。B.被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。C.企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。D.重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。E.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。 三、判斷題 1. 股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按一般性稅務(wù)規(guī)定處理。（ ） 2. 符合稅法規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理的合并中，可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。（ ） 3. 被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱“舊股”），“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（ ） 4. 在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額（虧損計(jì)為零）計(jì)算。（ ） 5. 企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅模宦刹坏冒刺厥庵亟M業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。（ ） 6. 重組交易各方按特殊性稅務(wù)處理時(shí)，對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）。（ ） 四、計(jì)算題 1：甲企業(yè)被乙企業(yè)兼并，合并日賬面資產(chǎn)為1000萬(wàn)（評(píng)估價(jià)1200），負(fù)債500萬(wàn)，所有者權(quán)益500萬(wàn)（未分配利潤(rùn)及盈余公積300萬(wàn)）。甲企業(yè)股東投資計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)。企業(yè)合并時(shí)，甲企業(yè)要進(jìn)行清算處理，發(fā)生清算費(fèi)用20萬(wàn)。請(qǐng)計(jì)算清算應(yīng)納企業(yè)所得稅和分析清算后資產(chǎn)的分配稅務(wù)處理。 2．為擴(kuò)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，三元公司決定收購(gòu)三鹿公司。為避免整體合并后承擔(dān)過(guò)高債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，三元決定收購(gòu)三鹿的核心資產(chǎn)。2009年5月，雙方達(dá)成收購(gòu)協(xié)議，三鹿所有資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估后的資產(chǎn)總額為17300萬(wàn)元（計(jì)稅基礎(chǔ)14700萬(wàn)元）。如果三元向三鹿支付了以下兩項(xiàng)對(duì)價(jià)：現(xiàn)金1300萬(wàn)元；其全資子公司20%的股權(quán)公允價(jià)16000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)10000萬(wàn)元。則股權(quán)支付額占全部支付額的比例為92.5%（16000÷17300），超過(guò)85%，兩公司可以選擇特殊性稅務(wù)處理。請(qǐng)計(jì)算三鹿公司獲得的非股權(quán)支付額1300萬(wàn)元相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，并調(diào)整三鹿公司換取三元公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 練習(xí)題答案一、單項(xiàng)選擇題1. C 2. D 3. B 4. B 5. D二、多項(xiàng)選擇題 1.A B C D 2.A B D 3.A B C D 4.A B C D E 三、判斷題1. × 2. √ 3. √ 4. × 5. √ 6. √ 四、計(jì)算題1.解答：①資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得200②債務(wù)清償無(wú)所得③清算費(fèi)用20④清算所得180⑤以前年度虧損0。應(yīng)納企業(yè)所得稅=180*25%=45萬(wàn)元，清算所得形成稅后利潤(rùn)135萬(wàn)（180-45）。清算后剩余資產(chǎn)為635萬(wàn)（1200-500-20-45），其中稅后利潤(rùn)分配435萬(wàn)（300+135）為免稅收入；如股東為個(gè)人，則按20%繳納個(gè)人所得稅87萬(wàn)元（435*20%）；其余200萬(wàn)為股本收回不納稅。2.解答：①三鹿公司整體資產(chǎn)賬面計(jì)稅價(jià)值14700萬(wàn)，評(píng)估價(jià)值17300萬(wàn)元，增值2600萬(wàn)。三元公司支付股權(quán)16000萬(wàn)，支付非股權(quán)1300萬(wàn)。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：2600×1300÷17300=195.4萬(wàn)元，三鹿需要就轉(zhuǎn)讓所得195.4萬(wàn)元繳納企業(yè)所得稅。②三鹿公司資產(chǎn)換取三元公司股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)為：14700-1300+195.4=13595.4萬(wàn)元 |
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