簽訂購銷合同，應由合同人分別按照合同記載的購銷金額繳納印花稅，又稱“貼花”。那如果沒有現金往來是不是就不用繳納印花稅呢？其實不然。
最常見的以貨換貨合同雖然沒有現金交易，但是稅法明文規定也要繳稅，而且應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。
我們提示——
1、稅法明確規定，商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經濟行為的合同。對此，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。
2、以貨易貨合同中未列明金額的，應按合同所載購、銷數量依照國家牌價或市場價格計算應納稅金額，貼花比例為萬分之三。
3、在應納稅憑征上未貼或少貼印花稅票的，稅務機關除責令其補貼印花稅票外，可處以應補貼花稅票金額百分之五十以上五倍以下的罰款。
貨換貨商品交易合同繳納印花稅的政策依據——
國稅發[1991]155號國家稅務總局關于印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知[條款失效]規定：商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經濟行為的合同。應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。
合同未列明金額的，應按合同所載購、銷數量依照國家牌價或市場價格計算應納稅金額。
印花稅應納稅額的計算及會計處理舉例——
一、印花稅的計稅依據
按照規定，印花稅按照不同征稅項目，分別采用從價計征和從量計征兩種方法。
(一)采用從價計征方法的計稅依據
按照規定，對于各種合同、財產轉移書據和營業賬簿中的資金賬簿，應采用從價計征方法，其計稅依據為憑證所載金額，具體來說：
1．對于購銷合同，應以購銷金額為計稅依據。對于企業與其他單位和個人簽訂的以貨換貨交易合同，由于其實際上包括購入和銷售貨物雙重交易行為，所以應按合同所載購、銷合計金額計稅貼花。如果合同中未列明金額的，應按合同所載購、銷貨物數量，依照國家牌價或者市場價格計算應納稅額。
2．對于加工承攬合同，應以加工或者承攬收入額作為計稅依據。對于由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡是在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應當分別按“加工承攬合同”和“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數，為合同應貼印花；如果合同中未分別記載，應就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。
3．對于建設工程勘探、設計合同，應以勘探、設計所收取的費用為計稅依據。
4．對于安裝建筑工程，應以工程承包金額為計稅依據。
5．對于財產租賃合同，應以租賃金額為計稅依據。
6．對于貨物運輸合同，應以運輸費用金額(不包括裝卸費等)為計稅依據。對于國內聯運業務，如果在起運地統一結算全程運費的，應以全程運費為計稅依據，由起運地運費結算雙方繳納印花稅；如果分程結算運費的，應以分程的運費為計稅依據，分別由辦理運費結算的各方繳納印花稅。對于國際貨運，不管是由國外企業運輸還是由國內企業運輸，作為托運方，均應就其持有的運費結算憑證，以全程運費為計稅依據計算應納稅額。如果結算憑證是在國外辦理的，應在憑證轉回我國境內時按規定繳納印花稅。
7．對于倉儲保管合同，應以倉儲保管費用為計稅依據。
8．對于借款合同，應以借款金額為計稅依據。具體到不同形式的借款，其計稅依據又有所不同。對于一項借款業務既簽訂借款合同又一次或分次填開借據的，只以借款合同所載金額為計稅依據計稅貼花；若只開具借據并作為合同使用的，應以借據所載金額為計稅依據計稅貼花。對于流動資金周轉性借款合同，通常都是按年簽訂，在合同中規定最高限額，企業在規定的期限和限額內隨借隨還，對于這類合同只以其最高限額為計稅依據，在簽訂時貼花一次，而在限額內隨借隨還不簽訂新的合同的，不再另行貼花。對于抵押借款合同，應以借款合同所載金額為計稅依據計稅貼花，但如果企業到期無力償還借款而將抵押財產轉移給貸款方時，還應就雙方書立的產權書據按產權轉移書據計稅貼花。對于融資租賃合同，應按合同所載金額，暫按借款合同計稅貼花。對于銀團貸款，若組成銀團的各方均承擔一定的貸款數額，借款合同由企業和銀團各方共同書立，各執一份合同正本，則企業應在所執的各合同正本上按各自的借款金額計稅貼花。對于基建貸款，若按年度用款計劃分年簽訂借款合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，且總合同金額包括各個分合同的借款金額的，應按各分合同分別計稅貼花，對于總合同僅就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計稅貼花。
9．對于財產保險合同，應以保險費金額為計稅依據。
10．對于技術合同，應以合同所載的價款、報酬或使用費為計稅憑據。為鼓勵技術研究開發，對于技術開發合同，僅就合同所載的報酬金額計稅，研究開發經費不作為計稅憑據。若合同中規定按研究開發費用的一定比例計算報酬的，應按一定比例的報酬計稅貼花。
11．對于產權轉移書據，應以書據中所載的金額為計稅依據。
12．對于營業賬簿中的資金賬簿，以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據。對于跨地區經營的分支機構的營業賬簿，在計稅貼花時，為避免重復計稅，按規定對于上級單位記載資金的賬簿，應按扣除撥給下屬機構資金數額后的余額部分計稅貼花。
在確定合同和財產轉移書據的計稅依據時，若在簽訂時無法確定計稅金額，如技術轉讓合同或商標、專利權轉移書據中的轉讓收入，按照對方銷售收入的一定比例或者按利潤分成的；租賃合同只規定租金標準而不確定租期的，可在簽訂或書立時按定額(5元)貼花，以后結算時再按實際結算金額補貼印花。
(二)采用從量計征方法的計稅依據
按照規定，除了上述各種合同、財產轉移書據和資金賬簿外，其他營業賬簿和權利、許可證照，采用從量計征方法，以憑證的件數為計稅依據。
二、印花稅的稅率
按照規定，印花稅稅率分為比例稅率和定額稅率。定額稅率適用于權利、許可證照和其他營業賬簿，其他則一律采用比例稅率。具體適用稅率參見《印花稅稅目稅率表》。
另外，按照國家稅務總局、國家體改委的規定，股份制企業向社會發行的股票，因購買、繼承、贈與所書立的股權轉讓書據，均依書立時證券市場當日實際成交價格計算的金額，由立據雙方當事人分別按4‰繳納印花稅。
三、印花稅應納稅額的計算
如上所述，印花稅應納稅額的計算采用從價定率和從量定額兩種方法。
從量定額方法主要適用于權利、許可證照和其他賬簿，其計算公式為：
應納稅額＝權利、許可證照和賬簿件數×稅額
從價定率方法適用于除權利、許可證照和其他賬簿以外的各種憑證。其計算公式為：
應納稅額＝憑證所載金額×稅率
郵電通信企業在計算印花稅應納稅額時應當注意如下問題：
1．采用從價定率方法計算貼花的應稅憑證，未標明金額的，應按照憑證所載貨物數量及市場價格計算金額，依照適用稅率貼足印花。
2．應稅憑證所載金額為外國貨幣的，應按憑證書立當日的人民銀行公布的市場匯價折合成人民幣，計算應納稅額。
3．同一憑證因載有兩個或兩個以上的經濟事項而適用不同稅率，如分別載有金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。
4．同一憑證由兩方或兩方以上當事人簽訂并各執一份的，應當由各方按所執的一份全額貼花。
5．已貼花的憑證修改后所載金額增加的，其增加部分應當補貼印花稅票。
6．采用從價定率方法計算納稅而應納稅額又不足一角的，免納印花稅；應納稅額在一角以上，其稅額尾數不滿五分的不計，滿五分的按一角計算貼花。對財產租賃合同的應納稅額超過一角但不足一元的，按一元貼花。
四、印花稅會計處理
按照規定，企業繳納的印花稅不通過“應交稅金”科目核算，直接計入企業的管理費用。
企業購買印花稅票時：
借：管理費用
貸：銀行存款
或現金 |
