在2014年企業所得稅年度納稅申報表修訂過程中，工作組成員從申報表初稿制表到正式制表、編寫填報說明，經過多輪工作，難免會出現部分填報口徑明顯筆誤、前后不一、考慮不周的地方。隨后，國家稅務總局所得稅司發出《關于企業所得稅年度納稅申報表部分填報口徑的通知》（稅總所便函〔2015〕21號），對新企業所得稅年度納稅申報表部分填報口徑明確了若干修改意見，現解析如下。
對明顯筆誤的修改
1．刪除了《企業基礎信息表》填報說明之5.“104從業人數”中的第三個計算公式“全年從業人數＝月平均值×12”。因為從業人數指標，本來就是按企業全年月平均值確定，無需乘以12。
2．表A105040填報說明之“二、表內、表間關系”（一）第4行第12列、第5行第12列的原計算公式中，第4行第12列、第5行第12列皆誤為第3行第12列，修改為：第4行第12列＝第4行第3－8－9－10列，第5行第12列＝第5行第3－9－10列。
3．表A105050項目填報說明之3.第3行“二、職工福利費支出”第4列“稅收金額”的填報漏列了比較項。沒有比較，怎知孰小？因此，將按第1行第4列“工資薪金支出－稅收金額”×14%的孰小值填報，修改為：按第1行第4列“工資薪金支出－稅收金額”×14%與本表第3行第1列的孰小值填報。
4．表A105081項目填報說明之“（二）列次填報”下，“除第17列外，其他列次有關固定資產原值、折舊額，均按稅收規定填寫”這句話中漏列了第19列。第17列、19列分別是本期和累計“正常折舊額”，均不可能按“稅收規定”的加速折舊政策填報。因此，在第17列后，增加第19列。
5．表A107011項目填報說明之17.第17列“合計”，修改為：第16列“合計”。因為表A107011一共才16列。
6．由于表A108010中第3列為股息、紅利等權益性投資所得，因此，將原項目填報說明之2.中的第2列修改為第3列。
對前后不一的修改
1．表A105081項目填報說明之“（二）列次填報”4.（1）中，將“當會計折舊額小于稅法加速折舊額時”里的“小于”修改為“大于”。因為表A105081填報說明前已述及，加速折舊額小于會計處理折舊額（或正常折舊額）的月份、季度起，該項固定資產不再填寫本表。
2．表A106000項目填報說明2.第二段中，原為：第2列第1行至第5行填報以前年度主表第23行（2013納稅年度前）或表A100000第19行（2014納稅年度后）“納稅調整后所得”的金額。上述“表A100000第19行”修改為：以前年度表A106000第2列第6行。因為表A106000項目填報說明2.的第一段已表明，表A106000第2列第6行的本年度“納稅調整后所得”與當年表A100000第19行的“納稅調整后所得”金額不一定相等。而表A106000第2列第6行的本年度“納稅調整后所得”在以后各年將逐年成為前一年度、前二年度、前三年度、前四年度、前五年度的“納稅調整后所得”，金額應是不變的。
3．由于表A106000項目填報說明2.的第一段已說明第6行第2列的填報方法，因此，將表A106000表間關系（二）中“1.第6行第2列＝表A100000第19行”，修改為：第6行第2列＝表A100000第19－20－21行，且減至0止（當表A100000第19行＞0），或者第6行第2列＝表A100000第19行（當表A100000第19行＜0）。
對考慮不周的修改
1．境外所得無論是稅前還是稅后的，只有計入利潤總額的才能從利潤總額中減除。因此，表A100000項目填報說明之14.第14行“境外所得”填報納稅人發生的分國（地區）別取得的境外稅后所得計算利潤總額的金額，應刪除“稅后”二字。
2．表A105110第22行“五、計入當期損益的搬遷所得或損失”的金額，是會計上計入當期損益的金額，嚴格來說，應該用“計入當期損益的搬遷收益或損失”的提法。該行反映的不是按稅法規定計算的搬遷所得或損失及在本年的稅務處理，反映這些內容的是第1行至第21行。因此，對表A105110項目填報說明下的第一句話修改為：本表第1行“一、搬遷收入”至第21行“搬遷損失分期扣除”的金額。
3．依據公司法的規定，公司彌補虧損和提取公積金后所余稅后利潤，有限責任公司股東可以按照實繳的出資比例分取紅利，全體股東也可以約定不按照出資比例分取紅利；股份有限公司按照股東持有的股份比例分配，但股份有限公司章程規定不按持股比例分配的除外。表A107011項目填報說明之7.第6列“依決定歸屬于本公司的股息、紅利等權益性投資收益金額”原要求填報納稅人按照投資比例計算的歸屬于本公司的股息、紅利等權益性投資收益金額，與公司法的規定不完全相符。因此修改為：填報納稅人按照投資比例或者其他方法計算的，實際歸屬于本公司的股息、紅利等權益性投資收益金額。
4．甲企業投資200萬元于乙企業，取得乙企業40%股權，現對乙企業減資20%，從乙企業取得資產130萬元，依據《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）的規定，首先應確認收回初始投資成本，為100萬元。表A107011第12列“收回初始投資成本”要求用表A107011第3列×第11列計算，而表A107011項目填報說明之12.第11列“減少投資比例”原要求填報納稅人撤回或減少的投資額占被投資企業的股權比例，如用這一填報要求去計算，甲企業因對乙企業減資20%收回的初始投資成本僅為26萬元，與事實明顯不符。因此，稅總所便函〔2015〕21號文件對表A107011第11列“減少投資比例”的填報說明修改為：填報納稅人撤回或減少的投資額占投資方在被投資企業持有總投資比例，上例中即為50%。
其他修改
1．為了與《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2015〕34號）保持一致，經商財政部同意，《企業基礎信息表》填報說明之5.“104從業人數”，按企業全年季度平均值確定，具體計算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2，全年季度平均值＝全年各季度平均值（之和）÷4。財稅〔2015〕34號文件和《國家稅務總局關于發布〈中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第63號）《企業基礎信息表》填報說明均明確，資產總額指標的計算，同從業人數指標。
2．為加強企業職工薪酬的企業所得稅和個人所得稅比對分析，職工薪酬項目不需納稅調整的企業，也需填報表A105050。 |
