一、稅收政策對典當(dāng)行的適用規(guī)定口徑不一
我在《典當(dāng)行是否屬于金融企業(yè)》一文中詳細(xì)闡述了典當(dāng)行屬于金融企業(yè)，但由于國家下發(fā)文件的口徑不統(tǒng)一，造成人們的理解大相徑庭，眾說紛紜。
1、以產(chǎn)業(yè)定位典當(dāng)行稱其屬服務(wù)業(yè)
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2005]186號)規(guī)定：對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)的，按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動20％，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。 《財(cái)政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]104號）規(guī)定：受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)的商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體在新增加的就業(yè)崗位中，招用當(dāng)?shù)匾虻卣馂?zāi)害失去工作的城鎮(zhèn)職工，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)的，經(jīng)縣級勞動保障部門認(rèn)定，按實(shí)際招用人數(shù)和實(shí)際工作時間予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。以及《財(cái)政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于支持玉樹地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2010]59號）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于支持和促進(jìn)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2010]84號）、《財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2010]107號）都將典當(dāng)業(yè)作為服務(wù)型企業(yè)來稱謂。 而《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2002]208號）規(guī)定：對新辦的服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)30%以上（含30%），并與其簽訂3年以上期限勞動合同的，經(jīng)勞動保障部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。上述優(yōu)惠政策執(zhí)行期限為2003年1月1日至2005年12月31日。此文件并未將典當(dāng)業(yè)作為服務(wù)型企業(yè)來對待。
以上將典當(dāng)做為服務(wù)型企業(yè)的文件是從產(chǎn)業(yè)分類角度劃分的，且《國家統(tǒng)計(jì)局關(guān)于印發(fā)三次產(chǎn)業(yè)劃分規(guī)定的通知》（國統(tǒng)字〔2012〕108號）明確第三產(chǎn)業(yè)即為服務(wù)業(yè)，包括金融業(yè)。 2、以行業(yè)定位典當(dāng)行稱其屬金融業(yè)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅征收和管理范圍的通知》（國稅發(fā)[1995]23號）第一條（三）規(guī)定：金融保險(xiǎn)企業(yè)的所得稅。包括政策性銀行、商業(yè)銀行及其分支機(jī)構(gòu)、合作銀行、城市及農(nóng)村信用合作社、城市及農(nóng)村信用合作社聯(lián)合社；保險(xiǎn)公司及其分支機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人公司、保險(xiǎn)代理人公司；證券公司及其分支機(jī)構(gòu)、證券交易中心、投資基金管理公司、證券登記公司；信托投資公司、財(cái)務(wù)公司和金融租賃公司及其分支機(jī)構(gòu)、融資公司、融資中心、金融期貨公司、信用擔(dān)保公司、典當(dāng)行(公司)、信用卡公司等從事資金融通業(yè)務(wù)企業(yè)的所得稅。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表>的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2008〕1081號）附表一（2）《金融企業(yè)收入明細(xì)表》填報(bào)說明：本表適用于執(zhí)行金融企業(yè)會計(jì)制度、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的金融行業(yè)的居民納稅人，包括商業(yè)銀行、政策性銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司、信托投資公司、租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）第一條（四）規(guī)定：銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)。小額貸款公司、典當(dāng)公司都屬于金融企業(yè)。 以上文件將典當(dāng)行做為金融企業(yè)是從行業(yè)分類角度劃分的，且《國家統(tǒng)計(jì)局關(guān)于執(zhí)行新國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類國家標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國統(tǒng)字〔2011〕69號）進(jìn)一步將“典當(dāng)”分類在J門類（金融業(yè)）、66大類（貨幣金融服務(wù)）、663中類（非貨幣銀行服務(wù)）、6633小類（典當(dāng)），對該類的說明是“指以實(shí)物、財(cái)產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押或抵押的放款活動”。
從以上分析可知，典當(dāng)行屬于服務(wù)業(yè)的金融業(yè)。而財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)文由于口徑不一，有的文件把典當(dāng)行作為服務(wù)業(yè)，而有的文件又是金融企業(yè)，造成人們理解上的障礙。 二、典當(dāng)行的企業(yè)所得稅政策適用
既然典當(dāng)行屬于金融企業(yè)，那么凡是金融企業(yè)適用的文件典當(dāng)行都應(yīng)適用。主要包括《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]64號）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2012]5號）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]99號）、財(cái)稅[2011]104號、《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第23號）。 典當(dāng)行可以按照財(cái)稅[2009]64號、財(cái)稅[2012]5號規(guī)定計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金并在稅前扣除，也應(yīng)按國家稅務(wù)總局公告2010年第23號要求對已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。 但是典當(dāng)行作為金融企業(yè)但并不是金融機(jī)構(gòu)，凡是僅金融機(jī)構(gòu)適用的稅收政策，典當(dāng)行不得比照執(zhí)行（有文件規(guī)定可比照執(zhí)行的除外）。 相關(guān)解讀——典當(dāng)行是否屬于金融企業(yè) 典當(dāng)行的企業(yè)所得稅政策 典當(dāng)行的印花稅政策
相關(guān)解讀——小貸公司在稅法上應(yīng)認(rèn)定為金融機(jī)構(gòu)嗎？ <趙國慶> |
