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| 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還資金利息稅前扣除問題處理的變化 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：1683 |
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| 企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還資金利息扣除政策發(fā)展歷程和現(xiàn)狀企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還利息扣除問題一直存在爭議，稅務(wù)機(jī)關(guān)地區(qū)之間對(duì)此處理方法也不盡一致。2008年以前全國大多省市執(zhí)行《企業(yè)所得稅稅前扣除的辦法》第三十六條“納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除”的規(guī)定。也有稅務(wù)機(jī)關(guān)同意企業(yè)按照征管法獨(dú)立交易原則全部扣除的。新法實(shí)施后，大多地區(qū)執(zhí)行財(cái)稅[2008]121號(hào)文件：企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： ①金融企業(yè)，為5：1； ②其他企業(yè)，為2：1。實(shí)際執(zhí)行中，稅務(wù)機(jī)關(guān)大多要求企業(yè)超過比例部分調(diào)整應(yīng)納稅所得額。2008年度所得稅匯算，本人見到了兩家企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員（法人單位）互相借款利息超比例，都以調(diào)整補(bǔ)稅告終。房地產(chǎn)企業(yè)不受比例限制，源于國稅發(fā)[2009]31號(hào)文件規(guī)定。企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。參照總局這個(gè)精神，個(gè)別省份把此規(guī)定擴(kuò)大化了，所有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部符合規(guī)定的借款利息都可以全部扣除。如遼寧地稅首先突破，出臺(tái)遼地稅發(fā)（2010）3號(hào) 遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題，可以全部扣除。參照：本論壇遼寧天行健貼〈遼寧地稅企業(yè)所得稅若干問題遼地稅發(fā)（2010）3號(hào)出臺(tái)背景與分析〉一文。對(duì)于遼寧此規(guī)定，總局未提出異議。近日天津地稅借鑒遼寧的規(guī)定，出臺(tái)了：天津市地稅國稅關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知（津地稅企所〔2010〕5號(hào)）“六、資金拆借利息的稅前扣除問題企業(yè)向非金融企業(yè)、自然人借款的利息支出，暫按不超過金融企業(yè)同期同類貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算的數(shù)額的部分，憑借款合同及合法憑證，準(zhǔn)予扣除。實(shí)行統(tǒng)貸統(tǒng)還辦法的企業(yè)，集團(tuán)公司與所屬子公司應(yīng)簽訂資金使用協(xié)議，子公司按照協(xié)議實(shí)際占用資金支付給集團(tuán)公司的利息與集團(tuán)公司向金融機(jī)構(gòu)貸款利率一致的部分，準(zhǔn)予扣除。”詳見：http://xhw19670909.blog.163.com/ ... 079201081525213660/總之,新稅法下統(tǒng)借統(tǒng)貸資金利息是否可以稅前扣除，還要以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋為準(zhǔn)，否則可能面臨調(diào)整應(yīng)納稅稅所得額的風(fēng)險(xiǎn)。本周全國各省所得稅處同仁在一起討論了此問題，大多支持遼寧和天津的做法，各地可能會(huì)陸續(xù)出臺(tái)與此相關(guān)的政策，總局在年底前可能對(duì)此明確。2010年度所得稅匯算有望允許全部扣除。請(qǐng)大家密切關(guān)注。 |
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