內(nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局公告2014年第3號(hào) 2014-4-22 根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)服務(wù)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于重新印發(fā)<總分支機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法>的通知》(財(cái)稅〔2013〕74號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局2014年第5號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》)及現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將內(nèi)蒙古自治區(qū)郵政公司(以下稱(chēng)總機(jī)構(gòu))及其所屬郵政企業(yè)(以下稱(chēng)分支機(jī)構(gòu)，名單見(jiàn)附件4)增值稅征收管理有關(guān)問(wèn)題公告如下：
一、征免稅范圍劃分
總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)提供郵政業(yè)服務(wù)，按照《郵政企業(yè)郵政業(yè)服務(wù)項(xiàng)目表》(見(jiàn)附件1)劃分征稅、免稅項(xiàng)目；銷(xiāo)售貨物、提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，按照《郵政企業(yè)其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目表》(見(jiàn)附件2)劃分征稅、免稅項(xiàng)目。
二、預(yù)征率
分支機(jī)構(gòu)提供郵政服務(wù)的增值稅預(yù)征率暫定為1%.
自治區(qū)國(guó)稅局、財(cái)政廳將根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和納稅實(shí)際情況適時(shí)調(diào)整預(yù)征率。
三、繳稅方式
經(jīng)商自治區(qū)財(cái)政廳，總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)提供郵政服務(wù)的增值稅，實(shí)行“分支機(jī)構(gòu)按月就地預(yù)繳、總機(jī)構(gòu)按季計(jì)算分?jǐn)偂⒖偡謾C(jī)構(gòu)年終清算繳納”的辦法。
分支機(jī)構(gòu)按照銷(xiāo)售額和預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額，于每月10日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)及完成稅款預(yù)繳工作，計(jì)算公式為：
應(yīng)預(yù)繳稅額=(銷(xiāo)售額 預(yù)訂款)×預(yù)征率
在2014年以前單獨(dú)申報(bào)繳納郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅的分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)申報(bào)繳納應(yīng)預(yù)繳的增值稅。
總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《郵政企業(yè)分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《傳遞單》，見(jiàn)附件3)，按季匯總計(jì)算當(dāng)期總分機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅額，再按所屬分支機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)售額占比對(duì)季度實(shí)現(xiàn)的增值稅進(jìn)行分?jǐn)偅⒓皶r(shí)通知所屬企業(yè)在季度終了的次月12日前補(bǔ)繳入庫(kù)。
當(dāng)期總分機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅額＝當(dāng)期匯總銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期匯總的允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期總分機(jī)構(gòu)應(yīng)補(bǔ)(退)稅額＝當(dāng)期總分機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅額－分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期已預(yù)繳稅額
當(dāng)期總、分機(jī)構(gòu)應(yīng)補(bǔ)稅額＝當(dāng)期總分機(jī)構(gòu)應(yīng)補(bǔ)稅額×當(dāng)期總、分機(jī)構(gòu)應(yīng)征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額÷當(dāng)期總分機(jī)構(gòu)應(yīng)征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額
如果當(dāng)期總分機(jī)構(gòu)應(yīng)補(bǔ)(退)稅額為負(fù)數(shù)的，則不再計(jì)算分配，留待下季度合并計(jì)算。
年度終了30日內(nèi)，總機(jī)構(gòu)對(duì)上一年度總分機(jī)構(gòu)匯總納稅情況進(jìn)行清算。年度清算應(yīng)交增值稅，按照各自銷(xiāo)售收入占比和總機(jī)構(gòu)匯總的上一年度應(yīng)交增值稅稅額計(jì)算。分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅超過(guò)其年度清算應(yīng)交增值稅的，在以后納稅申報(bào)期預(yù)繳增值稅時(shí)予以抵頂。分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅小于其年度清算應(yīng)交增值稅的，差額部分在2月15日前就地補(bǔ)繳入庫(kù)。總機(jī)構(gòu)將增值稅清算結(jié)果報(bào)自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局備案。
總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生除郵政服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照增值稅條例、試點(diǎn)實(shí)施辦法及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)納稅。
四、進(jìn)項(xiàng)稅額
總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)提供郵政服務(wù)而購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
與郵政服務(wù)相關(guān)的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃的進(jìn)項(xiàng)稅額，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅時(shí)抵扣。
總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)直接用于除郵政服務(wù)以外的進(jìn)項(xiàng)稅額不得匯總。
非郵政服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得匯總。
總機(jī)構(gòu)及其所屬分支機(jī)構(gòu)兼營(yíng)免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額
如分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)全部為免稅項(xiàng)目或直接用于免稅項(xiàng)目的，可以不索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以不進(jìn)行認(rèn)證。總機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)對(duì)免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得匯總申報(bào)抵扣。
各分支機(jī)構(gòu)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額在所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，提供郵政服務(wù)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一申報(bào)抵扣。
五、納稅信息傳遞
內(nèi)蒙古自治區(qū)郵政公司及其所屬各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按規(guī)定填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表》和《傳遞單》，確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，表間關(guān)系核對(duì)無(wú)誤。
各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按月將提供郵政服務(wù)的銷(xiāo)售額、預(yù)訂款、進(jìn)項(xiàng)稅額和已繳納增值稅額歸集匯總，填寫(xiě)《傳遞單》，報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章確認(rèn)后，于次月10日前傳遞給總機(jī)構(gòu)。
按月傳遞給總機(jī)構(gòu)的《傳遞單》中所列進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅抵扣憑證，應(yīng)當(dāng)經(jīng)認(rèn)證或者稽核比對(duì)相符，認(rèn)證或者稽核比對(duì)不符的，不得匯總傳遞和抵扣。
自治區(qū)國(guó)稅局在《傳遞單》中增加“進(jìn)項(xiàng)稅額屬性”欄目，應(yīng)按進(jìn)項(xiàng)稅額屬性分別填報(bào)為“應(yīng)稅項(xiàng)目”、“免稅項(xiàng)目”、“無(wú)法劃分兼營(yíng)免征項(xiàng)目”、“無(wú)法劃分混業(yè)項(xiàng)目”。
“其他郵政服務(wù)—代理速遞物流類(lèi)業(yè)務(wù)”，應(yīng)當(dāng)按照分支機(jī)構(gòu)實(shí)際取得的代理收入填報(bào)：“代辦速遞物流類(lèi)業(yè)務(wù)從寄件人取得的收入金額”，應(yīng)當(dāng)按照分支機(jī)構(gòu)實(shí)際取得的所有收入填報(bào)。
六、納稅申報(bào)
總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第32號(hào))的規(guī)定進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。抄報(bào)稅、認(rèn)證等事項(xiàng)仍按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。
總機(jī)構(gòu)按規(guī)定依據(jù)《傳遞單》匯總計(jì)算的總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，填報(bào)在《增值稅納稅申報(bào)表(適用于增值稅一般納稅人)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)申報(bào)表主表)及附列資料對(duì)應(yīng)欄次。匯總后的銷(xiāo)售情況填列納稅申報(bào)表主表“銷(xiāo)售額”部分第1行至第10行的相關(guān)指標(biāo)；根據(jù)實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額填寫(xiě)納稅申報(bào)表第11行(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)；根據(jù)本公司取得的進(jìn)項(xiàng)稅額與總機(jī)構(gòu)匯總的各分支機(jī)構(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅額之和填寫(xiě)納稅申報(bào)表第12行(進(jìn)項(xiàng)稅額)；總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算的增值稅應(yīng)納稅額中抵減的分支機(jī)構(gòu)已納增值稅稅額，總機(jī)構(gòu)匯總后填報(bào)在申報(bào)表主表第28欄“分次預(yù)繳稅額”中。當(dāng)期不足抵減部分，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減；《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(四)》(稅額抵減情況表)第2行(分支機(jī)構(gòu)預(yù)征繳納稅款)由總機(jī)構(gòu)根據(jù)各分機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款實(shí)際抵減總公司增值稅應(yīng)納稅額的金額填寫(xiě)。
總機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)立相應(yīng)臺(tái)賬，記錄稅款抵減情況，以備查閱。
各分支機(jī)構(gòu)按月預(yù)繳稅款時(shí)，在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》(本期銷(xiāo)售情況明細(xì))第13行“預(yù)征率%”的各列填制，第1-8列按照銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額的實(shí)際發(fā)生數(shù)填寫(xiě)，第9-13列按公式填列，第14列按“應(yīng)預(yù)繳稅額=(銷(xiāo)售額 預(yù)訂款)×預(yù)征率”公式計(jì)算后據(jù)實(shí)填寫(xiě)。
各分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》的對(duì)應(yīng)欄次填列，其中由總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額需在第17欄“簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征稅項(xiàng)目用”中填報(bào)轉(zhuǎn)出
各分支機(jī)構(gòu)將按預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅的銷(xiāo)售額填報(bào)在申報(bào)表主表第5欄“按簡(jiǎn)易征收辦法征稅銷(xiāo)售額”中，按預(yù)征率計(jì)算的增值稅應(yīng)納稅額填報(bào)在申報(bào)表主表第21欄“簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”中。
各分支機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)，按增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)繳納增值稅的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額，按有關(guān)規(guī)定填報(bào)在申報(bào)表主表及附列資料對(duì)應(yīng)欄次。
各分支機(jī)構(gòu)按季度或年度清算補(bǔ)繳預(yù)繳稅款時(shí)，將應(yīng)補(bǔ)繳稅款的金額填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》(本期銷(xiāo)售情況明細(xì))第13行“預(yù)征率%”的第6列“未開(kāi)具發(fā)票銷(xiāo)項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”中，然后預(yù)征率倒推計(jì)算出銷(xiāo)售額填寫(xiě)在第5列當(dāng)中；第9-13列按公式填列，第14列按應(yīng)補(bǔ)繳稅款的金額填列。
七、其他
總機(jī)構(gòu)及其所屬分支機(jī)構(gòu)的免征增值稅業(yè)務(wù)，應(yīng)向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)提請(qǐng)備案。經(jīng)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。
總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期或不定期對(duì)其納稅情況進(jìn)行檢查和日常管理，總、分機(jī)構(gòu)提供郵政服務(wù)申報(bào)不實(shí)的，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按適用稅率全額補(bǔ)征增值稅。
總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)發(fā)生變化，應(yīng)及時(shí)向其所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)備案，經(jīng)總機(jī)構(gòu)報(bào)自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局審核后做相應(yīng)調(diào)整。
本公告自2014年1月1日起執(zhí)行。其他增值稅涉稅未盡事項(xiàng)，按照增值稅條例、試點(diǎn)實(shí)施辦法及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
特此公告。
附件：
1.郵政企業(yè)郵政業(yè)服務(wù)項(xiàng)目表
2.郵政企業(yè)其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目表
3.郵政企業(yè)分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單
4.內(nèi)蒙古自治區(qū)郵政公司分支機(jī)構(gòu)名單
