◆11月1日起，旅客無須到自助機(jī)上打印車票，可以通過鐵路12306網(wǎng)站或App、個(gè)人所得稅App個(gè)人票夾取得電子發(fā)票。
◆財(cái)務(wù)人員查驗(yàn)發(fā)票真?zhèn)魏螅梢砸绘I式勾選抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
◆2025年9月30日之前的過渡期內(nèi)，旅客仍可使用鐵路車票(紙質(zhì)報(bào)銷憑證)報(bào)銷。
10月25日，《中國(guó)稅務(wù)報(bào)·納稅服務(wù)專刊》刊發(fā)了題為《11月1日起，鐵路客運(yùn)推廣使用全面數(shù)字化電子發(fā)票：報(bào)銷入賬和抵扣稅款時(shí)需要注意什么?》的文章，介紹了鐵路客運(yùn)推廣使用全面數(shù)字化電子發(fā)票的背景和主要政策內(nèi)容。對(duì)于納稅人高度關(guān)切的電子發(fā)票報(bào)銷和入賬問題，筆者結(jié)合工作實(shí)際，就《國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部 中國(guó)國(guó)家鐵路集團(tuán)有限公司關(guān)于鐵路客運(yùn)推廣使用全面數(shù)字化的電子發(fā)票的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部中國(guó)國(guó)家鐵路集團(tuán)有限公司公告2024年第8號(hào)，以下簡(jiǎn)稱8號(hào)公告)相關(guān)政策，從旅客報(bào)銷和財(cái)務(wù)人員入賬兩個(gè)方面的實(shí)務(wù)操作作出提示。
旅客報(bào)銷：
無須到自助機(jī)上打印車票
8號(hào)公告實(shí)施后，取得、報(bào)銷和抵扣鐵路客票等事項(xiàng)均發(fā)生變化。最大的變化是，旅客無須到火車站、車票代售點(diǎn)、自助機(jī)上打印“鐵路車票(紙質(zhì)報(bào)銷憑證)”，而可以通過鐵路12306網(wǎng)站或App、個(gè)人所得稅App個(gè)人票夾取得電子發(fā)票(鐵路電子客票)，且可以重復(fù)下載、打印，無須擔(dān)心發(fā)票丟失或損毀。
以中國(guó)鐵路12306官方網(wǎng)站為例，旅客開具電子發(fā)票(鐵路電子發(fā)票)的操作流程為：第一步，登錄12306官方網(wǎng)站(www.12306.cn)，進(jìn)入“我的12306—火車票訂單”頁面。第二步，找到需要開票的訂單，根據(jù)提示輸入購買方名稱、統(tǒng)一社會(huì)信用代碼等信息，系統(tǒng)將據(jù)實(shí)開具電子發(fā)票，并向稅務(wù)部門上傳電子發(fā)票的數(shù)據(jù)文件。需要注意的是，11月1日(含)后的車票訂單才可以申請(qǐng)開具電子發(fā)票(鐵路電子發(fā)票)，旅客如需將電子發(fā)票(鐵路電子客票)用于抵扣稅款、稅前扣除和財(cái)務(wù)報(bào)銷，應(yīng)當(dāng)在“購買方名稱”及其“統(tǒng)一社會(huì)信用代碼”處填寫將該發(fā)票用于抵扣稅款、稅前扣除和財(cái)務(wù)報(bào)銷的單位信息。第三步，開具成功后，旅客即可通過鐵路12306網(wǎng)站或App，以及個(gè)人所得稅App查詢、下載電子發(fā)票。第四步，將下載好的電子發(fā)票直接提交給所在單位的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行報(bào)銷。部分單位可能要求員工在提交電子發(fā)票時(shí)，附上行程單或其他相關(guān)出行證明，以確保費(fèi)用的真實(shí)性和合理性。
實(shí)務(wù)中，旅客取得電子發(fā)票(鐵路電子客票)后，可能因購買方信息填寫有誤等需要換開電子發(fā)票(鐵路電子客票)。對(duì)此，根據(jù)8號(hào)公告，需要區(qū)分兩種情況處理，并按照相應(yīng)流程開具紅字電子發(fā)票(鐵路電子客票)。
第一種情況，購買方未作用途確認(rèn)和入賬確認(rèn)的，由鐵路運(yùn)輸企業(yè)填開《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》(以下簡(jiǎn)稱《確認(rèn)單》，詳情見文末二維碼)，開具紅字電子發(fā)票(鐵路電子客票)。此類情況下，購買方只需告知鐵路運(yùn)輸企業(yè)需換開發(fā)票，鐵路運(yùn)輸企業(yè)可以直接在電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)填開《確認(rèn)單》后，全額開具紅字?jǐn)?shù)電發(fā)票，無須購買方確認(rèn)。
第二種情況，購買方已進(jìn)行用途確認(rèn)或入賬確認(rèn)的，由鐵路運(yùn)輸企業(yè)填開《確認(rèn)單》，經(jīng)購買方確認(rèn)后，依據(jù)《確認(rèn)單》開具紅字電子發(fā)票(鐵路電子客票)。購買方已將電子發(fā)票(鐵路電子客票)用于增值稅申報(bào)抵扣的，應(yīng)暫依確認(rèn)后的《確認(rèn)單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得鐵路運(yùn)輸企業(yè)開具的紅字電子發(fā)票(鐵路電子客票)后，與《確認(rèn)單》一并作為原始憑證。購買方依確認(rèn)后的《確認(rèn)單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出時(shí)，應(yīng)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))“二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”第20欄，填列已經(jīng)抵扣但按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
財(cái)務(wù)人員入賬：
車票申報(bào)抵扣效率提高
根據(jù)8號(hào)公告第二條、第三條規(guī)定，電子發(fā)票(鐵路電子客票)基本內(nèi)容包括：發(fā)票號(hào)碼、開票日期、購買方信息、旅客身份證件信息、行程信息、票價(jià)、二維碼等。發(fā)票號(hào)碼為20位，其中：第1位—第2位代表公歷年度后兩位，第3位—第4位代表行政區(qū)劃代碼，第5位代表電子發(fā)票(鐵路電子客票)開具渠道代碼，第6位—第20位代表業(yè)務(wù)順序編碼。
筆者提醒，與鐵路紙質(zhì)報(bào)銷憑證相比，電子發(fā)票(鐵路電子客票)的票面保留了旅客信息、行程信息，增加了購買方名稱、統(tǒng)一社會(huì)信用代碼等內(nèi)容。實(shí)務(wù)中，需將其用于抵扣稅款、稅前扣除和財(cái)務(wù)報(bào)銷的旅客，應(yīng)當(dāng)在“購買方名稱”及其“統(tǒng)一社會(huì)信用代碼”處填寫將該發(fā)票用于抵扣稅款、稅前扣除和財(cái)務(wù)報(bào)銷的單位信息，開票后直接交付到對(duì)應(yīng)單位的稅務(wù)數(shù)字賬戶，相關(guān)出行人信息在旅客信息區(qū)展示。
在拿到合規(guī)的電子發(fā)票(鐵路電子客票)后，財(cái)務(wù)人員可分四步操作：第一步，查驗(yàn)發(fā)票。財(cái)務(wù)人員可以通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)稅務(wù)數(shù)字賬戶(以下簡(jiǎn)稱稅務(wù)數(shù)字賬戶)進(jìn)行電子發(fā)票查驗(yàn)、下載、稅款抵扣等，也可以通過全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)查驗(yàn)。第二步，確認(rèn)用途。財(cái)務(wù)人員在稅務(wù)數(shù)字賬戶中對(duì)電子發(fā)票(鐵路電子客票)進(jìn)行用途確認(rèn)，明確該發(fā)票是用于報(bào)銷等合法用途。第三步，報(bào)銷入賬。財(cái)務(wù)人員將確認(rèn)無誤的電子發(fā)票納入單位的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，按照單位內(nèi)部的報(bào)銷流程和規(guī)定進(jìn)行報(bào)銷和入賬處理;同時(shí)，可以基于電子發(fā)票開展無紙化報(bào)銷、入賬、歸檔、存儲(chǔ)等業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。第四步，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。單位若為增值稅一般納稅人，以電子發(fā)票(鐵路電子客票)作為增值稅扣稅憑證，并按現(xiàn)行規(guī)定直接勾選抵扣對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
筆者認(rèn)為，電子發(fā)票(鐵路電子客票)的推行，不僅有利于財(cái)務(wù)人員更加便捷地匯集車票，而且能夠快速查驗(yàn)發(fā)票真?zhèn)危瑴p少收到假發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，可以實(shí)現(xiàn)無紙化報(bào)銷、入賬、歸檔、存儲(chǔ)，一鍵式勾選抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，財(cái)務(wù)流程大幅簡(jiǎn)化，打印成本大幅降低，財(cái)務(wù)人員工作效率大幅提高。不過，需要提醒的是，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家檔案局關(guān)于規(guī)范電子會(huì)計(jì)憑證報(bào)銷入賬歸檔的通知》(財(cái)會(huì)〔2020〕6號(hào))第四條規(guī)定，單位以電子發(fā)票的紙質(zhì)打印件作為報(bào)銷入賬歸檔依據(jù)的，必須同時(shí)保存打印該紙質(zhì)件的電子發(fā)票。
實(shí)操提醒：
政策過渡期內(nèi)“紙電并行”
為方便旅客和單位，根據(jù)8號(hào)公告第六條、第七條規(guī)定，鐵路客運(yùn)在全面數(shù)字化的電子發(fā)票推行使用中設(shè)置了過渡期，過渡期截至2025年9月30日。過渡期內(nèi)“紙電并行”，旅客仍可使用鐵路車票(紙質(zhì)報(bào)銷憑證)報(bào)銷。需要提醒的是，鐵路車票(紙質(zhì)報(bào)銷憑證)與電子發(fā)票(鐵路電子客票)不能重復(fù)開具使用。
實(shí)務(wù)中，旅客需要注意取得電子發(fā)票(鐵路電子客票)的時(shí)限要求。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局官網(wǎng)發(fā)布的8號(hào)公告解讀，旅客在行程結(jié)束或支付退票、改簽費(fèi)用后，可于180天內(nèi)登錄鐵路12306(包括網(wǎng)站和移動(dòng)客戶端)賬戶，如實(shí)取得本人的電子發(fā)票(鐵路電子客票);超過180天的，按照旅客與鐵路運(yùn)輸企業(yè)的約定執(zhí)行。據(jù)悉，操作過程中，旅客如填寫發(fā)票信息有誤，或遇運(yùn)輸服務(wù)中止致行程改變等情況，可在180天內(nèi)按照準(zhǔn)確信息或?qū)嶋H行程重新申請(qǐng)開具1次新的電子發(fā)票，原電子發(fā)票作廢。
增值稅一般納稅人在取得電子發(fā)票(鐵路電子客票)后，需謹(jǐn)慎抵扣稅額。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)，以下簡(jiǎn)稱31號(hào)公告)規(guī)定，可以抵扣的“國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。作為購買方的增值稅一般納稅人，如果所取得電子發(fā)票(鐵路電子客票)屬于為非雇員支付的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸費(fèi)用，不能納入抵扣范圍，否則將面臨違規(guī)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第六條規(guī)定，取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+9%)×9%。
舉例來說，A公司為增值稅一般納稅人，張某為與該公司簽訂了勞動(dòng)合同的員工。按照工作安排，11月3日，張某與公司臨時(shí)外聘專家李某乘坐高鐵共同出差，取得2張電子發(fā)票(鐵路電子客票)，票面金額均為109元，合計(jì)218元。出差結(jié)束后，張某將這2張電子發(fā)票(鐵路電子客票)提交公司財(cái)務(wù)部門報(bào)銷。根據(jù)31號(hào)公告規(guī)定，由于臨時(shí)外聘專家李某非公司正式員工或勞務(wù)派遣員工，A公司為李某提供的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其電子發(fā)票(鐵路電子客票)不能作為增值稅抵扣憑證。那么，A公司可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為109÷(1+9%)×9%=9(元)。
