一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)即將到來。正確進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算應(yīng)納稅所得，是企業(yè)的必須課，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)此時(shí)也迎來了咨詢潮。但部分基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對個(gè)別政策理解存在偏頗，例如對“暫估成本”的納稅調(diào)整。
對于“暫估成本”，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)比較常見的回答有兩種：回答1，成本并未發(fā)生，屬于未發(fā)生費(fèi)用，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。回答2，成本確實(shí)發(fā)生，對應(yīng)未取得真實(shí)合法的憑證，需要進(jìn)行納稅調(diào)整；對于當(dāng)年的匯算清繳結(jié)束日前取得真實(shí)合法的憑證，允許稅前扣除。
回答1的依據(jù)為：《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
回答2的依據(jù)為：《發(fā)票管理辦法》（財(cái)政部令1993年第6號）第二十二條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（國稅發(fā)〔1993〕157號）第三十二條規(guī)定，《發(fā)票管理辦法》第二十二條所稱不符合規(guī)定的發(fā)票是指開具或取得的發(fā)票是應(yīng)經(jīng)而未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制，或填寫項(xiàng)目不齊全，內(nèi)容不真實(shí)，字跡不清楚，沒有加蓋財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章，偽造，作廢以及其他不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的發(fā)票。
對于回答1，納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)之間沒有異議；對于回答2，納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)之間有著不同的看法。
納稅人提出，回答2的依據(jù)是“取得不符合規(guī)定的發(fā)票”，前提是取得發(fā)票，而暫估成本根本沒有取得發(fā)票，其依據(jù)不對。
于是，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對回答2提出了新的依據(jù)，即《發(fā)票管理辦法》第三十六條規(guī)定，違反發(fā)票管理法規(guī)的行為包括：未按照規(guī)定取得發(fā)票的；對有前款所列行為之一的單位和個(gè)人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限制改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款。有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰。《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第四十九條第一項(xiàng)規(guī)定，應(yīng)取得而未取得發(fā)票，屬于未按規(guī)定取得發(fā)票的行為。
納稅人提出，對于回答2的新依據(jù)，只能限期改正，可以并處1萬元以下罰款，但并不需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
基層稅務(wù)機(jī)關(guān)提出，回答2中補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的依據(jù)是國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)〔2008〕88號）第一條第三項(xiàng)的規(guī)定，即加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。
納稅人再次提出，回答2所涉及的補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的依據(jù)，強(qiáng)調(diào)的前提也是取得發(fā)票。
那么，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)針對“成本確已發(fā)生，而未取得發(fā)票”的行為是否只能進(jìn)行罰款呢？值得關(guān)注的是，自2011年2月1日起執(zhí)行的新《發(fā)票管理辦法》（國務(wù)院令〔2010〕第587號，以下簡稱《新辦法》）以及《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（國家稅務(wù)總局令〔2011〕第25號），對涉及企業(yè)接受發(fā)票的規(guī)定如下：
1.《新辦法》第二十條規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。
2.《新辦法》第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。
3.《新辦法》第二十四條規(guī)定，任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：
（1）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸；
（2）以其他憑證代替發(fā)票使用。
4.《新辦法》第三十九條第二項(xiàng)規(guī)定，知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸?shù)模啥悇?wù)機(jī)關(guān)處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。
通過比較，《新辦法》直接取消了“應(yīng)取得而未取得”的處罰條款，體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)作為發(fā)票及稅收管理機(jī)關(guān)的管理責(zé)任，而不是像過去那樣將部分責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給接受方承擔(dān)。前面討論的“暫估成本”，即“成本已發(fā)生，而未取得發(fā)票”的情形，在2011年所得稅匯算清繳過程中，按照現(xiàn)有的法律規(guī)定，并不需要調(diào)整，即不需要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
需要提醒的是，《新辦法》處在完善過程中，及時(shí)取得發(fā)票入賬仍是納稅人的最佳選擇。 |
