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| 把握營改增時點，正確處理租賃費 |
| 發(fā)布時間：2016/9/26 來源： 閱讀次數(shù)：3286 |
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| 某市××科技有限公司（以下簡稱A公司），中外合資經(jīng)營企業(yè)，由某市××集團(tuán)公司（以下簡稱B公司）與英國某公司共同投資創(chuàng)建。B公司以其生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)（機(jī)器設(shè)備、存貨、應(yīng)收賬款等）作為投資，占股權(quán)75%。A公司職工均是B公司的老員工，并租賃B公司的廠房進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營。經(jīng)營范圍：工程機(jī)械零部件制造、研發(fā)和銷售。2014年5月注冊成立，同年6月認(rèn)定為增值稅一般納稅人。
A公司2014年度實現(xiàn)銷售收入9855.34萬元，繳納增值稅180.35萬元，增值稅稅負(fù)1.83%；2015年度實現(xiàn)銷售收入18367.44萬元，繳納增值稅227.75萬元，增值稅稅負(fù)1.24%，同比下降0.59個百分點，與某市同行業(yè)平均稅負(fù)相比低0.74個百分點。針對這個疑點，2016年6月主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對該企業(yè)進(jìn)行了納稅評估。
面對評估人員，企業(yè)財務(wù)人員痛快地承認(rèn)了幾個問題：一是職工食堂、宿舍耗用水電費抵扣的進(jìn)項稅額沒有轉(zhuǎn)出，二是處理舊設(shè)備沒有按簡易辦法繳納增值稅，三是發(fā)出商品沒有開票未及時計入銷售收入，自查補(bǔ)稅12萬元。企業(yè)如此配合，是不是要掩蓋更大的問題呢？
進(jìn)一步查看A公司財務(wù)報表，發(fā)現(xiàn)2015年管理費用2021萬元，為什么費用這么高？財務(wù)人員有些緊張，解釋說主要是支付給B公司的租賃費。A公司的廠房是租賃B公司的，人員也都是從B公司過來的，為了給B公司增加一些利潤，定的租賃費稍微有點高。財務(wù)人員出示了兩公司的租賃合同，證明確實為正常租賃費支出。
帶著疑問，評估人員繼續(xù)翻看企業(yè)的記賬憑證，突然發(fā)現(xiàn)某月支出租賃費，會計分錄如下：
借：管理費用——廠房租金1000000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）170000
貸：銀行存款1170000
廠房租金里邊怎么能有增值稅進(jìn)項呢？再查看其原始憑證居然是增值稅專用發(fā)票，其“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱”是“勞務(wù)費”！看到評估人員這一重大發(fā)現(xiàn)，企業(yè)財務(wù)人員更加緊張。原來，B公司長期虧損并且增值稅留抵巨大，而A公司是新辦企業(yè)，沒有采購新設(shè)備，增值稅稅負(fù)偏高。因此，從2015年1月份開始企業(yè)實施這樣的稅收籌劃，由B公司向A公司開具增值稅專用發(fā)票，A公司能抵扣進(jìn)項少繳稅款，B公司也不需納稅，兩企業(yè)實現(xiàn)“雙贏”。
企業(yè)財務(wù)人員解釋說，原以為2015年就全面實施營改增了，租賃費也開始征增值稅了，A公司抵扣進(jìn)項，B公司計提銷項，總體沒有少繳稅款。只是在評估前幾天培訓(xùn)時，才明白“有形動產(chǎn)租賃”從2013年8月1日開始實施營改增，“不動產(chǎn)租賃”2016年5月1日營改增，一直惴惴不安又心存僥幸不被發(fā)現(xiàn)，沒想到還是被稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)了。
經(jīng)過企業(yè)自查和稅務(wù)人員核實，2015年A公司支付B公司租賃費728.94萬元，抵扣增值稅進(jìn)項稅額123.92萬元；2016年1月～4月支付租賃費243.12萬元，抵扣增值稅進(jìn)項稅額41.33萬元；A公司共補(bǔ)繳增值稅177.25萬元，其中2015年度135.92萬元，2016年1月～4月41.33萬元，加收滯納金16.6萬元。補(bǔ)繳稅款后，企業(yè)2015年增值稅稅負(fù)達(dá)到1.98%，同比增加0.15個百分點，與全市同行業(yè)平均稅負(fù)基本持平。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《發(fā)票管理辦法》對B公司違規(guī)開具增值稅專用發(fā)票的行為處以1萬元罰款，并按照國地稅合作規(guī)范，向地稅部門提供了征管線索。
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