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| 企業(yè)改組改制契稅優(yōu)惠政策解析 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：849 |
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| 按照稅法規(guī)定，在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人需要繳納契稅，契稅一般應(yīng)當(dāng)依照成交價(jià)格及規(guī)定的稅率計(jì)算稅款，稅率由省級政府在3%~5%稅率的幅度內(nèi)確定。為了支持企業(yè)深化改革，加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度，稅法對企業(yè)改組改制制定了一些相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，主要包括以下幾個方面。 一、公司制改造 公司制改造，是指非公司制企業(yè)按照《公司法》要求改建為有限責(zé)任公司（含國有獨(dú)資公司）或股份有限公司，或經(jīng)批準(zhǔn)由有限責(zé)任公司變更為股份有限公司。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]161號）規(guī)定，在公司制改造中，對不改變投資主體和出資比例改建成的公司制企業(yè)承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，不征契稅；對獨(dú)家發(fā)起、募集設(shè)立的股份有限公司承受發(fā)起人土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅；對國有、集體企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)改建成全體職工持股的有限責(zé)任公司或股份有限公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅；對其余涉及土地，房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，征收契稅。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅[2003]184號）文件則不再對改制后的投資主體和出資比例進(jìn)行免稅限制，該文規(guī)定，非公司制企業(yè)按照《公司法》的規(guī)定，整體改建為有限責(zé)任公司（含國有獨(dú)資公司）或股份有限公司，或者有限責(zé)任公司整體改建為股份有限公司的，對改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。非公司制國有獨(dú)資企業(yè)或國有獨(dú)資有限責(zé)任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國有獨(dú)資企業(yè)（公司）在新設(shè)公司中所占股份超過50％的，對新設(shè)公司承受該國有獨(dú)資企業(yè)（公司）的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。 二、企業(yè)合并 企業(yè)合并是指兩個或者兩個以上的企業(yè)，依照法律規(guī)定、合同約定改建為一個企業(yè)的行為。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]161號）規(guī)定，企業(yè)合并中，新設(shè)方或者存續(xù)方承受被解散方土地、房屋權(quán)屬，如合并前各方為相同投資主體的，則不征契稅，其余征收契稅。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅[2003]184號）也沒有就投資主體進(jìn)行免稅限制，該文件規(guī)定，兩個或兩個以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個企業(yè)，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。 三、企業(yè)分立 企業(yè)分立是指企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)的行為。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]161號）規(guī)定，企業(yè)分立中，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，不征契稅。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅[2003]184號）則要求分立免稅的條件是投資主體相同，該文件規(guī)定，企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。此項(xiàng)免稅的"企業(yè)分立"，僅指新設(shè)企業(yè)、派生企業(yè)與被分立企業(yè)投資主體完全相同的行為。 四、股權(quán)重組 股權(quán)重組是指企業(yè)股東持有的股份或出資發(fā)生變更的行為。股權(quán)重組主要包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓和增資擴(kuò)股兩種形式。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)的股東將其持有的股份或出資部分或全部轉(zhuǎn)讓給他人；增資擴(kuò)股是指公司向社會公眾或特定單位、個人募集出資、發(fā)行股票。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]161號）規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征契稅；在增資擴(kuò)股中，對以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅[2003]184號）規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。此"股權(quán)轉(zhuǎn)讓"，包括單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，同時(shí)變更該企業(yè)法人代表、投資人、經(jīng)營范圍等法人要素的情況。即：企業(yè)辦理變更登記的，適用于該項(xiàng)免稅規(guī)定；企業(yè)辦理新設(shè)登記的，不適用于該免稅規(guī)定。對新設(shè)企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬應(yīng)征收契稅。文件同時(shí)規(guī)定，國有、集體企業(yè)實(shí)施"企業(yè)股份合作制改造"，由職工買斷企業(yè)產(chǎn)權(quán)，或向其職工轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，或者通過其職工投資增資擴(kuò)股；將原企業(yè)改造為股份合作制企業(yè)的，對改造后的股份合作制企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。 五、企業(yè)破產(chǎn) 企業(yè)破產(chǎn)是指企業(yè)因經(jīng)營管理不善造成嚴(yán)重虧損，不能清償?shù)狡趥鶆?wù)而依法宣告破產(chǎn)的法律行為。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]161號）規(guī)定，企業(yè)破產(chǎn)清算期間，對債權(quán)人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅；對非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，征收契稅。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅[2003]184號）規(guī)定，國有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人妥善安置原企業(yè)30％以上職工的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實(shí)施關(guān)閉、破產(chǎn)后，債權(quán)人（包括關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)職工）承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅；對非債權(quán)人承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡妥善安置原企業(yè)30％以上職工的，減半征收契稅；全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。上述所稱"妥善安置原企業(yè)職工"，是指國有、集體企業(yè)買受人或關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬承受人，按照國家有關(guān)規(guī)定對原企業(yè)職工進(jìn)行合理補(bǔ)償，并與被安置職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同，以及按照《勞動法》落實(shí)相關(guān)政策。 六、其他 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅[2003]184號）規(guī)定，其他經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。政府主管部門對國有資產(chǎn)進(jìn)行行政性調(diào)整和劃轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，不征收契稅。企業(yè)改制重組過程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅。此項(xiàng)"同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間"規(guī)定，是指母公司與其全資子公司之間、母公司所屬的各個全資子公司之間的關(guān)系，以及同一自然人設(shè)立的個人獨(dú)資企業(yè)之間、同一自然人設(shè)立的個人獨(dú)資企業(yè)與一人有限責(zé)任公司之間的關(guān)系。《國家稅務(wù)總局關(guān)于全資子公司承受母公司資產(chǎn)有關(guān)契稅政策的通知》（國稅函[2008]514號）規(guī)定，公司制企業(yè)在重組過程中，以名下土地、房屋權(quán)屬對其全資子公司進(jìn)行增資，屬同一投資主體內(nèi)部資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，對全資子公司承受母公司土地、房屋權(quán)屬的行為，不征收契稅。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于國有控股公司投資組建新公司有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]142號）就國有控股公司投資組建新公司有關(guān)契稅政策規(guī)定如下，對國有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司，且該國有控股公司占新公司股份85％以上的，對新公司承受該國有控股公司土地、房屋權(quán)屬免征契稅。上述所稱國有控股公司，是指國家出資額占有限責(zé)任公司資本總額50％以上，或國有股份占股份有限公司股本總額50％以上的國有控股公司。 需要注意的是，上述改制企業(yè)契稅優(yōu)惠政策執(zhí)行期限截止2008年12月31日，有關(guān)企業(yè)在改組改制時(shí)應(yīng)全面把握，以免錯過免稅時(shí)機(jī)。 財(cái)稅[2001]161號 企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策 財(cái)稅[2003]184號 企業(yè)改制重組若干契稅政策 財(cái)稅[2004]126號 房屋附屬設(shè)施有關(guān)契稅政策 國稅函[2006]844號 企業(yè)改制重組契稅政策有關(guān)問題解釋 吉地稅發(fā)[2007]9號關(guān)于當(dāng)前契稅政策執(zhí)行中若干具體問題的通知 渝財(cái)農(nóng)稅〔2007〕34號重慶市財(cái)政局關(guān)于對農(nóng)民購買商品住房實(shí)行契稅優(yōu)惠 國稅函[2007]606號 關(guān)于承受裝修房屋契稅計(jì)稅價(jià)格問題的批復(fù) 吉地稅發(fā)[2008]38號關(guān)于明確契稅政策執(zhí)行中若干問題的通知 財(cái)稅[2008]137號調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策 財(cái)稅[2008]175號 企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知 國稅函[2008]438號 關(guān)于無效產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移征收契稅的批復(fù) 解讀國稅函[2008]438號文 無效產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移不征契稅 國稅函[2008]514號 全資子公司承受母公司資產(chǎn)有關(guān)契稅政策 國稅函[2008]662號 關(guān)于改變國有土地使用權(quán)出讓方式征收契稅的批復(fù) 國稅發(fā)[2009]89號 企業(yè)改制重組契稅政策若干執(zhí)行問題 財(cái)稅[2009]128號關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知 閩地稅發(fā)[2009]154號 進(jìn)一步做好契稅管理工作的通知 渝地稅發(fā)[2009]242號重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于明確契稅稅率有關(guān)問題的通知 財(cái)稅[2010]13號關(guān)于首次購買普通住房有關(guān)契稅政策的通知 渝地稅發(fā)[2010]32號重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于契稅政策執(zhí)行若干問題的通知 契稅有關(guān)政策法規(guī)梳理 契稅稅收優(yōu)惠政策 契稅的納稅籌劃方法 整體購買不動產(chǎn)的契稅籌劃 企業(yè)改組改制契稅優(yōu)惠政策解析 契稅的計(jì)算及會計(jì)處理 首次購買普通住房有關(guān)契稅優(yōu)惠政策明確 首套房契稅優(yōu)惠不適用于合買人中已有購房記錄者 房產(chǎn)贈送的涉稅分析 財(cái)稅部門細(xì)化差別化購房稅收政策 新政策下個人轉(zhuǎn)讓住房的稅務(wù)處理 2010年住房轉(zhuǎn)讓與贈予稅收政策一覽 財(cái)稅[2010]22號 關(guān)于事業(yè)單位改制有關(guān)契稅政策的通知 |
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