戶外廣告場(chǎng)地的租金收入,是開(kāi)具廣告業(yè)發(fā)票還是開(kāi)具其他服務(wù)業(yè)發(fā)票？
廣州市地方稅務(wù)局網(wǎng)站 2012-04-27
問(wèn)：戶外廣告場(chǎng)地的租金收入,是開(kāi)具《廣告業(yè)》發(fā)票還是開(kāi)具《其他服務(wù)業(yè)》發(fā)票？
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根據(jù)《關(guān)于印發(fā)<廣州市地方稅務(wù)局廣告業(yè)營(yíng)業(yè)稅征稅管理指引>的通知》（穗地稅函[2011]246號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“246號(hào)文”）的規(guī)定，根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于發(fā)布<廣告管理?xiàng)l例>的通知》（國(guó)發(fā)[1987]94號(hào)）第六條關(guān)于“經(jīng)營(yíng)廣告業(yè)務(wù)的單位和個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)按照本條例和有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)，分別情況辦理審批登記手續(xù)”的規(guī)定，納稅人從事廣告經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)必須取得廣告業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍，提供的應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)按《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“稅目注釋”）規(guī)定判定是否按“廣告業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。未取得廣告業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)不屬?gòu)V告業(yè)營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，應(yīng)按相應(yīng)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
根據(jù)稅目注釋規(guī)定：廣告業(yè)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)。按“廣告業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅應(yīng)同時(shí)符合以下條件：一是利用媒體、載體平臺(tái)；二是進(jìn)行了宣傳；三是提供了相關(guān)服務(wù)。
廣告相關(guān)服務(wù)，是指納稅人利用媒體、載體為客戶商品、勞務(wù)作宣傳發(fā)布時(shí)一并提供的設(shè)計(jì)、制作、安裝等相關(guān)業(yè)務(wù)。廣告相關(guān)服務(wù)按“服務(wù)業(yè)—廣告業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。
上述所稱利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式是指利用媒體、載體進(jìn)行宣傳發(fā)布的形式，包括但不限于下列情形：
1.利用報(bào)紙、期刊、圖書、雜志、名錄等刊登廣告。
2.利用廣播、電視、電影、錄像、幻燈等播映廣告。
3.利用街道、廣場(chǎng)、機(jī)場(chǎng)、車站、碼頭等的建筑物或空間設(shè)置路牌、霓虹燈、電子顯示牌、櫥窗、燈箱、墻壁等張貼廣告。
4.利用影劇院、體育場(chǎng)（館）、文化館、展覽館、賓館、飯店、游樂(lè)場(chǎng)、商場(chǎng)等場(chǎng)所內(nèi)外設(shè)置、張貼廣告。
5.利用車、船、飛機(jī)等交通工具設(shè)置、繪制、張貼廣告。
6.利用布幅、氣球、充氣裝置等形式刊播、設(shè)置、張貼廣告。
7.利用饋贈(zèng)實(shí)物、宣傳單進(jìn)行廣告宣傳。
8.利用互聯(lián)網(wǎng)、手機(jī)短信和彩信進(jìn)行廣告宣傳。
不具備廣告經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人將載體以租賃形式轉(zhuǎn)讓給他人經(jīng)營(yíng)發(fā)布廣告而取得的收入，按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；受讓者支付給不具備廣告經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)納稅人的承租（包）費(fèi)用不得從計(jì)稅營(yíng)業(yè)額扣除。
納稅人兼營(yíng)廣告業(yè)和其他應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目營(yíng)業(yè)額；未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。
問(wèn)題所述，如貴司屬于應(yīng)按廣告業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，上述出租戶外廣告場(chǎng)地也屬于廣告業(yè)的征稅范圍的，則應(yīng)開(kāi)具廣告業(yè)的發(fā)票，相反，則應(yīng)開(kāi)具服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)發(fā)票。
建議貴司根據(jù)文件的指引進(jìn)行甄別，如仍無(wú)法確定的，可提供具體資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢并作出具體的涉稅界定。
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廣告發(fā)布費(fèi)可以抵扣后差額交稅嗎?
廣州市地方稅務(wù)局網(wǎng)站 2012-01-06
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根據(jù)財(cái)稅[2003]16號(hào)文穗地稅發(fā)[2003]141號(hào)文的有關(guān)規(guī)定，從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。廣告代理行業(yè)支付的廣告發(fā)布費(fèi)必須有合法的支付憑證，并提供有關(guān)廣告發(fā)布的合同(或協(xié)議)和有關(guān)發(fā)布廣告排期的資料，方可在營(yíng)業(yè)稅前扣除。
另按照《關(guān)于印發(fā)廣州市地方稅務(wù)局營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額扣除項(xiàng)目管理指引的通知》（穗地稅函[2010]109號(hào)）有關(guān)扣除管理的規(guī)定，納稅人從事差額征收營(yíng)業(yè)稅經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，按以下原則計(jì)算當(dāng)期計(jì)稅營(yíng)業(yè)額：
1.同一筆業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入與發(fā)生的費(fèi)用在同一納稅期的，其當(dāng)期計(jì)稅營(yíng)業(yè)額按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入扣除實(shí)際支付的費(fèi)用后的余額計(jì)算。
2.同一筆業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入與發(fā)生的費(fèi)用不在同一納稅期的，對(duì)廣告代理業(yè)，按同一納稅期內(nèi)同類業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入扣除實(shí)際支付的費(fèi)用后的余額計(jì)算；如果當(dāng)期計(jì)算的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為負(fù)數(shù)，可以在以后納稅期繼續(xù)抵扣。
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