李志遠(yuǎn)：今天看到谷建華、史全明兩位作者發(fā)表在《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》上的一篇文章，閱讀后有一些感想和看法和大家分享。文中括號(hào)內(nèi)為李志遠(yuǎn)的觀點(diǎn)。
案例
A建筑科技公司是以建筑安裝為主的企業(yè)，2016年12月取得扶貧搬遷工程收入5550萬(wàn)元（含稅），其中自產(chǎn)模塊化自保溫墻板2340萬(wàn)元、外購(gòu)鋼結(jié)構(gòu)件2110萬(wàn)元、建筑安裝費(fèi)1100萬(wàn)元。對(duì)于如何繳納增值稅，企業(yè)提出兩種不同的計(jì)算方法：（李志遠(yuǎn)：外購(gòu)鋼結(jié)構(gòu)件用于工程項(xiàng)目施工，需要按照建筑服務(wù)計(jì)算繳納增值稅，這個(gè)是沒(méi)有爭(zhēng)議的。有爭(zhēng)議的主要就是對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物部分是按照兼營(yíng)處理，還是按照混合銷(xiāo)售處理的問(wèn)題。）
一是分別核算貨物的銷(xiāo)售額和服務(wù)的銷(xiāo)售額繳納增值稅：
應(yīng)繳納增值稅=2340÷（1 17%）×17% 3210÷（1 11%）×11%=340 318.11=658.11（萬(wàn)元）；（李志遠(yuǎn)：第一種做法，是按照兼營(yíng)原則來(lái)處理的）
二是混合銷(xiāo)售按銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅：
應(yīng)繳納增值稅=5550÷（1 11%）×11%=550（萬(wàn)元）。（李志遠(yuǎn)：第二種做法，是按照混合銷(xiāo)售原則來(lái)處理的）
哪種計(jì)算方法正確呢？
分析
……（部分內(nèi)容刪減）
（1）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1第四十條規(guī)定，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。
因此，A公司經(jīng)營(yíng)范圍是以從事建筑安裝服務(wù)為主兼營(yíng)貨物銷(xiāo)售，屬于混合銷(xiāo)售，應(yīng)按建筑業(yè)銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。（李志遠(yuǎn)：這個(gè)說(shuō)法不對(duì)，該企業(yè)行為屬于在同一銷(xiāo)售行為中，涉及銷(xiāo)售貨物和建筑服務(wù)，因此構(gòu)成混合銷(xiāo)售行為。在11號(hào)公告頒布之前，該混合銷(xiāo)售行為應(yīng)該按照銷(xiāo)售建筑服務(wù)繳納增值稅。）
（2）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）第一條規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條規(guī)定的混合銷(xiāo)售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用不同的稅率或者征收率。
因?yàn)樵摴咀援a(chǎn)的“模塊化自保溫墻板”沒(méi)有在國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)文件自產(chǎn)貨物列舉之內(nèi)，應(yīng)屬于混合銷(xiāo)售，按建筑服務(wù)繳納增值稅。（李志遠(yuǎn)：“等”有時(shí)表示結(jié)束的意思，比如參加會(huì)議的有張三、李四、王五等三位同志；“等”有時(shí)表示未列舉完的意思，一般認(rèn)為11號(hào)文件中的“等”自產(chǎn)貨物，應(yīng)該是未列舉完的意思，還可以包括其他自產(chǎn)貨物。）
綜上所述，A建筑科技公司是以建筑安裝為主的企業(yè)，按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件精神，以銷(xiāo)售服務(wù)為主，兼營(yíng)貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅，屬于營(yíng)改增后的混合銷(xiāo)售行為。同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)文件也明確銷(xiāo)售“模塊化自保溫墻板”自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑安裝服務(wù)，不屬于混合銷(xiāo)售行為。（李志遠(yuǎn)：因此前面的陳述是對(duì)的，因此之后的結(jié)論是錯(cuò)的，邏輯上的錯(cuò)誤）因此，A建筑科技公司扶貧搬遷工程收入屬于混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)按銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅，第二種計(jì)算方法是正確的，應(yīng)繳納增值稅550萬(wàn)元。
（李志遠(yuǎn)：總之，我認(rèn)為第一種做法是對(duì)的）
