附帶現(xiàn)金股利配股納個(gè)稅
作為利息、股息、紅利的支付人，上市公司應(yīng)履行個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)。那么企業(yè)僅派送紅股或者用資本公積（不包括資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）、盈余公積轉(zhuǎn)增股本或者雖然又派少量現(xiàn)金，但所派現(xiàn)金不足以繳納個(gè)人所得稅時(shí)，企業(yè)將無法履行個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)，所以企業(yè)作為扣繳義務(wù)人必須預(yù)留足額的現(xiàn)金作為派息部分，用來應(yīng)納或者扣繳個(gè)人所稅稅款。
經(jīng)公式推導(dǎo)現(xiàn)金作為派息部分最低金額公式：
上市公司現(xiàn)金派息最低金額=非現(xiàn)金股權(quán)增資金額÷9
上市公司現(xiàn)金派息最低金額=100÷9=11.11（萬元）
派送紅股及派息應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=（100+11.11）×50%×20%=11.11（萬元）
會(huì)計(jì)處理：
1.企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本
借：盈余公積 100
貸：股本 100
2.分派部分現(xiàn)金股利
借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 11.11
貸：應(yīng)付股利 11.11
3.扣繳個(gè)人所得稅
借：應(yīng)付股利 11.11
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——扣繳個(gè)人所得稅 11.11
限售股轉(zhuǎn)讓個(gè)稅繳納
按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]167號(hào)）規(guī)定，限售股包括上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股。轉(zhuǎn)送的紅股限售股原值的計(jì)算：上市公司以盈余公積轉(zhuǎn)增資本，則相當(dāng)于先分紅后股東以現(xiàn)金支付100萬元購買股票，也就是轉(zhuǎn)送的紅股限售股原值為1元/股。
根據(jù)證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成情況，對(duì)不同階段形成的限售股，采取不同的征收管理辦法。
1.證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成的限售股，證券機(jī)構(gòu)按照股改限售股股改復(fù)牌日收盤價(jià)，或新股限售股上市首日收盤價(jià)計(jì)算轉(zhuǎn)讓收入，按照計(jì)算出的轉(zhuǎn)讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費(fèi)，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額和20%稅率，計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅額。
納稅人按照實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入與實(shí)際成本計(jì)算出的應(yīng)納稅額，與證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳稅額有差異的，納稅人應(yīng)自證券機(jī)構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個(gè)月內(nèi)，持加蓋證券機(jī)構(gòu)印章的交易記錄和相關(guān)完整、真實(shí)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出清算申報(bào)并辦理清算事宜。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，按照重新計(jì)算的應(yīng)納稅額，辦理退（補(bǔ)）稅手續(xù)。納稅人在規(guī)定期限內(nèi)未到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清算事宜的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再辦理清算事宜，已預(yù)扣預(yù)繳的稅款從納稅保證金賬戶全額繳入國庫。
證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳
張某應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費(fèi)）=股改限售股復(fù)牌日收盤價(jià)×減持股數(shù)-股改限售股復(fù)牌日收盤價(jià)×減持股數(shù)×15%=5元×200－5元×200×15%=850（萬元），預(yù)扣個(gè)稅850×20%=170（萬元）
張某自行申報(bào)清算
納稅人應(yīng)自證券機(jī)構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個(gè)月內(nèi)，持加蓋證券機(jī)構(gòu)印章的交易記錄和相關(guān)完整、真實(shí)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出清算申報(bào)并辦理清算事宜。2010年1月1日張某當(dāng)日以每股市價(jià)10元全部出售，應(yīng)自2010年2月1日起3個(gè)月內(nèi)自行申報(bào)清算。
應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費(fèi)）
應(yīng)納稅所得額=200×10－（100×2＋100×1＋2）=1698（萬元）
應(yīng)繳個(gè)人所得稅=1698×20%=339.6（萬元）
自行申報(bào)清算補(bǔ)交個(gè)人所得稅=339.6170=169.6（萬元）
不附帶現(xiàn)金股利配股情況下，張某合計(jì)繳納個(gè)稅10+339.60=349.60（萬元）。
2.證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后新上市公司的限售股，按照證券機(jī)構(gòu)事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值和發(fā)生的合理稅費(fèi)，以實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額和20%稅率，計(jì)算直接扣繳個(gè)人所得稅額。
3.如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。
應(yīng)納稅所得額=200×10－200×10×15%=1700（萬元）
應(yīng)繳個(gè)人所得稅=1700×20%=340（萬元）
自行申報(bào)清算補(bǔ)交個(gè)人所得稅=340－170=170（萬元）
不附帶現(xiàn)金股利配股情況下，張某合計(jì)繳納個(gè)稅10+340=350（萬元）。
解禁之后配股可免稅
假設(shè)本案例中，限售股解禁日之后，該公司實(shí)施分紅方案，將盈余公積金向股東分配了紅股，每10送10股。張某在分紅之后出售全部股份，假設(shè)其他條件不變。那么高管張某所分得的紅股則不是財(cái)稅[2009]167號(hào)規(guī)定的限售股，從而獲得了財(cái)稅[2009]167號(hào)第八條規(guī)定的免稅資格，張某應(yīng)納個(gè)稅計(jì)算如下：
1.機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳
預(yù)扣應(yīng)納稅所得額5元×100－5元×100×15%=425（萬元）
預(yù)扣個(gè)稅425×20%=85（萬元）
2.張某自行申報(bào)清算
應(yīng)納稅所得額=100×10－（100×2+2）=798（萬元）
應(yīng)繳個(gè)人所得稅=798×20%=159.6（萬元）
自行申報(bào)清算補(bǔ)交個(gè)人所得稅=159.6-85=74.6（萬元）
3.如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證
應(yīng)納稅所得額=100×10－100×10×15%=850（萬元）
應(yīng)繳個(gè)人所得稅=850×20%=170（萬元）
自行申報(bào)清算補(bǔ)交個(gè)人所得稅=170－85=85（萬元）
解禁前后配股個(gè)稅比較
兩種分配紅股方式比較，后一種方式由于限售股解禁日之后實(shí)施分紅方案，不屬于限售股，而獲得了免稅，少繳了個(gè)人所得稅339.6159.6=180（萬元）。如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證少繳個(gè)人所得稅340170=170（萬元）。
如果上市公司用股本溢價(jià)向股東轉(zhuǎn)增股本。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國稅函[1998]289號(hào)）第二條規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號(hào)）中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。那么10轉(zhuǎn)10股不是先分紅再投資，而僅僅是股份的稀釋，那么即使解禁日之后，公司實(shí)施轉(zhuǎn)增股本也是屬于限售股，應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
?
