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| 何為特別納稅調(diào)整 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：1112 |
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| “企業(yè)所得稅法專門設(shè)了特別納稅調(diào)整一章。請(qǐng)問特別納稅調(diào)整究竟有哪些調(diào)整方法？適用于哪類業(yè)務(wù)？如何調(diào)整？”近期，不少納稅人向江西省萍鄉(xiāng)市國稅局12366納稅服務(wù)熱線咨詢相關(guān)問題。咨詢員結(jié)合新稅收政策進(jìn)行了詳細(xì)解讀。 特別納稅調(diào)整，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實(shí)施反避稅目的而對(duì)納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅務(wù)調(diào)整，包括針對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整。它不同于一般納稅調(diào)整。一般納稅調(diào)整，是指在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，如果企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收制度規(guī)定不一致，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅所作的稅務(wù)調(diào)整，并據(jù)此重新調(diào)整計(jì)算納稅。 《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整。《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第一百一十一條就此規(guī)定了6種方法，包括：可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法以及其他符合獨(dú)立交易原則的方法。 隨后，咨詢員分別介紹了6種方法的具體運(yùn)用。 1.可比非受控價(jià)格法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法。采用這種方法，必須考慮選用的交易與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易具有可比性因素：購銷過程的可比性，包括交易的時(shí)間與地點(diǎn)、交貨條件、交貨手續(xù)、支付條件、交易數(shù)量、售后服務(wù)的時(shí)間和地點(diǎn)等；購銷環(huán)節(jié)的可比性，包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)等；購銷貨物的可比性，包括品名、品牌、規(guī)格、型號(hào)、性能、結(jié)構(gòu)、外形、包裝等；購銷環(huán)境的可比性，包括社會(huì)環(huán)境（民族風(fēng)俗、消費(fèi)者偏好等）、政治環(huán)境（政局穩(wěn)定程度等）、經(jīng)濟(jì)環(huán)境（財(cái)政、稅收、外匯政策等）。可比非受控價(jià)格法調(diào)整公式：調(diào)增收入＝（非受控價(jià)格－受控價(jià)格）×受控銷售數(shù)量。 2.再銷售價(jià)格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法。即對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的買方將從關(guān)聯(lián)企業(yè)的賣方購進(jìn)的商品（產(chǎn)品）再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者時(shí)所取得的銷售收入，減去關(guān)聯(lián)企業(yè)中買方從非關(guān)聯(lián)企業(yè)購進(jìn)類似商品（產(chǎn)品）再銷售給無關(guān)聯(lián)的第三者時(shí)所發(fā)生的合理費(fèi)用和按正常利潤水平計(jì)算的利潤后的余額，為關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣方的正常銷售價(jià)格。采用這種方法，應(yīng)限于再銷售者未對(duì)商品（產(chǎn)品）進(jìn)行實(shí)質(zhì)性增值加工（如改變外形、性能、結(jié)構(gòu)、更換商標(biāo)等），僅是簡單加工或單純的購銷業(yè)務(wù)，并且要合理地選擇確定再銷售者應(yīng)取得的利潤水平。再銷售價(jià)格法調(diào)整公式：公平交易價(jià)＝再銷售價(jià)－再銷售利潤率×再銷售價(jià)。 3.成本加成法，是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤進(jìn)行定價(jià)的方法。即將關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣方的商品（產(chǎn)品）成本加上正常的利潤作為公平成交價(jià)格。采用這種方法，應(yīng)注意成本費(fèi)用的計(jì)算必須符合我國稅法的有關(guān)規(guī)定，并且要合理地選擇確定所適用的成本利潤率。成本加成法一般應(yīng)用于資產(chǎn)或勞務(wù)的供方轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或提供勞務(wù)給一個(gè)關(guān)聯(lián)的購方，此方法最適用于在關(guān)聯(lián)方之間銷售半成品或是在受控交易中提供勞務(wù)時(shí)使用。成本加成法注重的是成本加成百分比而不是價(jià)格。成本加成法的調(diào)整公式是：公平交易價(jià)＝成本＋成本加成率×成本。 4.交易凈利潤法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法。交易凈利潤法是指相對(duì)于一個(gè)合理的基數(shù)（如成本、銷售額、資產(chǎn)）而言，納稅人從受控交易中實(shí)現(xiàn)的邊際凈利潤。其運(yùn)用的方式與再銷售價(jià)格法和成本加成法一致。但交易凈利潤法是一種完全的凈利潤法，是剔除了所有的經(jīng)營費(fèi)用后的利潤。一般在毛利無法確定時(shí)，才考慮采用交易凈利潤法。選擇正確的“凈利”是運(yùn)用交易凈利潤法的關(guān)鍵，在對(duì)經(jīng)營勞務(wù)與分銷業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí)，一般采用銷售額收益率來計(jì)算調(diào)整額；在對(duì)生產(chǎn)制造商調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí)，一般采用成本收益率來計(jì)算調(diào)整額。 5.利潤分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法。應(yīng)用利潤分割法一般應(yīng)進(jìn)行貢獻(xiàn)分析或殘值分析。貢獻(xiàn)分析是通過計(jì)算綜合凈利，檢驗(yàn)關(guān)聯(lián)企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中的功能，通過分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料來規(guī)定利潤分割的百分比，然后進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整。殘值分析是通過計(jì)算綜合凈利，檢驗(yàn)關(guān)聯(lián)企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中的功能，按貢獻(xiàn)分割殘值，如對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)研究與開發(fā)費(fèi)的分割問題。運(yùn)用利潤分割法通常是分割凈利，在不可能確定受控交易的費(fèi)用分?jǐn)倳r(shí)，才分割毛利然后分?jǐn)傎M(fèi)用。 6.其他符合獨(dú)立交易原則的方法。 |
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