2012年4月6日，財政部、國家稅務總局發出《關于在部分行業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅[2012]38號）（以下簡稱新辦法），規定自2012年7月1日起，以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油3個行業的增值稅一般納稅人，不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額，改為按照稅務局核定的扣除標準計算抵扣進項稅額。
河南省安陽市國稅局最近對轄區納入試點的7戶植物油生產企業的調查顯示，新辦法執行半年來，對植物油行業稅負的影響不大，稅收征管效果較好，但新辦法對相關各方的政策執行能力提出了較高要求。一方面，新辦法要求稅務機關必須深入了解企業經營狀況，才能準確核定扣除標準；另一方面，新辦法要求企業必須搞好財務核算，才能順利實現進項稅抵扣。
植物油行業稅負變化不大
根據安陽市國稅局的調查，此次涉及核定抵扣的企業集中在植物油加工行業，一共有7戶。據安陽市國稅局貨物勞務科科長李振華介紹，在新辦法執行前，他們在對農產品加工企業管理過程中，大多采用電耗、投入產出率、最低稅額預警等指標和方法控管。而這次出臺的進項稅額核定扣除辦法中提出的投入產出法、成本法和參照法等農產品增值稅進項稅額核定方法，與之前采用的控管辦法基本一致，因此新辦法對全市農產品企業稅負的影響不是太大。
根據最新測算數據，安陽市納入試點的7戶植物油生產企業上半年的平均稅負率為0.55%，7月1日~11月底，稅負率為0.54%.數據顯示，新辦法執行前后企業稅負并無明顯變化，整體上看行業稅負略有降低，但在具體企業略有變化。
安陽市龍安某農產品加工有限公司會計王先生介紹，他所在的公司主要加工植物油，試點產品食用植物油銷售額占全部銷售額的比重為94%.今年1月~6月，企業平均稅負率為0.6%，實行核定扣除辦法之后，7月~11月的平均稅負率為0.77%.“核定扣除辦法對我公司的稅負沒有很大的影響。”王先生說。
內黃縣一家植物油有限公司會計李先生也有同樣的感受。據他介紹，試點產品食用植物油銷售額占公司全部銷售額的比重為90%，公司1月~6月的稅負率為0.49%，今年7月~11月的稅負率為0.34%.李先生表示，企業稅負變化情況與往年同期基本一致。
安陽市郊區某油料加工廠負責人徐先生感覺企業稅負變化較大。據了解，該廠試點產品銷售額占全部銷售額的比重為100%，今年1月~6月該廠的稅負率為零。不是因為該廠上半年沒有銷售，主要是因為其購進農產品較多，增值稅進項稅額較大，導致當期應納稅額為零。改按核定扣除辦法之后，7月~11月的稅負率為0.75%，與同行業類似企業的稅負率相當。
安陽市國稅局貨物勞務科負責此項工作的稅收管理員秦學超表示，從目前安陽市局符合條件的7戶企業來看，核定抵扣主要圍繞企業銷售產品耗用的農產品數量來核定進項稅額，本質上屬于“實耗法”。在這種抵扣方式下，農產品進項稅額一般不會出現留抵稅額情形，也不會出現前期繳稅，后期留抵情況，企業稅收入庫較為均衡。
不過，李振華也表示，由于安陽市只涉及植物油一個行業，而政策涉及行業有液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油3個行業。據他了解，政策對其中的酒及酒精行業的稅負有一定影響。因為原來酒及酒精行業購進原料按13%抵扣、銷售產品按17%征稅，現在改為一律按銷售貨物的稅率17%抵扣，行業稅負有所降低。而植物油行業此前就是購進按13%抵扣、銷售也按13%征稅，所以新辦法執行前后行業稅負變化不大。
“從行業稅收秩序和征管效果上看，新辦法帶來了多個方面的正面影響。”李振華說。一是解決了農產品收購發票自開自抵、稅務機關控管難度大的管理難題，一定程度上降低了稅務機關的管理風險。二是降低了企業稅務風險。過去憑票抵扣，稅務機關對收購發票的管理十分嚴格，企業若不規范使用和開具收購發票，就會喪失增值稅抵扣的權利。三是統一了執法力度，公平了行業（企業）稅負，同一個行業（產品）實行一個扣除率，在一定程度上消除了過去由于管理水平不一、管理標準差異較大、執行政策寬嚴不一造成的不同企業稅負差距較大的現象。
稅務機關面臨雙重考驗
據了解，根據老政策，農產品加工企業自行憑增值稅扣稅憑證抵扣進項稅，稅務機關事前或事后對增值稅扣稅憑證進行審核。而根據新辦法，農產品加工企業必須根據稅務機關核定的扣除標準抵扣增值稅進項稅。也就是說，過去稅務機關對農產品加工企業的監管重點集中于對增值稅抵扣憑證的審核上，現在改變為對企業扣除標準的核定上。“這讓稅務機關在執行政策時面臨著業務量和業務素質的雙重考驗。”李振華說。
所謂業務量的考驗，是基層稅務機關必須在較短的時間里完成大量的新舊政策銜接工作。基層稅務機關自4月上旬接到上級通知到7月1日開始執行，只有短短的兩個多月時間，稅務機關必須做好4項征管銜接工作，包括確定轄區涉及行業和企業，實地調查測算企業具體的經營數據，轉出企業期初庫存商品的進項稅額，核定企業進項稅扣除標準等。
李振華介紹，安陽市國稅局在獲悉新辦法的內容后，立即組織全市11個基層局稅政科負責人、負責涉及企業日常管理的分局局長、稅收管理員以及全系統流轉稅業務骨干人員共30余人，組成4個農產品核定扣除工作小組，分組對轄區內的試點企業進行實地調研和測算。“時間緊，任務重，我們集中了人力、物力全力以赴，最終確保了新辦法如期順利執行。”李振華說。
業務素質的考驗體現在對進項稅扣除標準的準確核定上。據介紹，準確核定扣除標準的關鍵，在于準確把握企業農產品單耗數量（銷售單位數量貨物耗用外購農產品的數量）和貨物銷售情況。其中，農產品單耗數量與企業采用的生產工藝、產品種類級別等因素密切相關，需要稅務機關仔細測算。比如，安陽市國稅局此次涉及核定抵扣的只有植物油加工行業的7戶企業，但7戶企業的產品各有不同，即使是同一種油品，按照工藝不同、產品級別不同，扣除率也不相同。
據業內人員稱，用于核定扣除的貨物銷售數量是客戶實際的貨物購買數量，從理論上來看，企業基本上沒有可以利用的避稅空間。但從以往全國發生的農產品虛開發票案件來看，一些企業采取故意虛增或者降低農產品平均購買單價，或者故意壓低產品銷售價格來抬高銷售數量。雖然新辦法規定，試點納稅人購進的農產品價格明顯偏高或偏低，且不具有合理商業目的的，由主管稅務機關核定。但是稅務機關如何界定價格明顯偏高或偏低，往往成為稅企雙方爭持的焦點。
有稅收專家認為，新辦法規定對企業扣除標準的核定由稅務機關來確定，比如使用投入產出法來核定，稅務機關可以參照國家標準、行業標準來確定農產品單耗數量。如何讓核定的扣除標準符合實際情況，又能讓企業認可和接受，考驗稅務機關的工作能力。專家建議稅務機關聯合相關的技術部門，如質檢部門、行業管理機構等一起參與核定，會有助于減少核定中的稅企爭議。
企業財務核算難度增加
調查中，一些試點企業財務人員反映，核定抵扣政策對企業財務會計核算要求很高，需要詳細核算企業的投入產出，特別是規模較大以及經營項目多的企業，財務核算難度增加。
某植物油有限公司財務負責人說，以前憑證抵扣時，財務人員主要關注收購憑證有無多開、虛開，開具是否規范。現在實行核定抵扣，財務人員重點關注的是計算過程中各項數據指標的準確性，而且每個月都需要計算一次允許抵扣的農產品進項稅，在一定程度上加大了企業財務部門的工作量。
“由于企業生產經營的多樣性，部分企業只有部分業務符合試點政策的要求，這些企業將同時有兩種抵扣方法，即農產品部分實行核定扣除，其他部分進項稅仍實行憑票在購進環節抵扣，這要求企業在會計方面最好分別核算，這樣才能更好適應新辦法需求。”一位長期從事農產品企業會計代理的會計說。
這位會計為記者列舉了一個實例，內黃縣一家植物油有限公司公司既自己生產花生油，又外購毛油精煉加工生產花生油，原先企業憑增值稅抵扣憑證抵扣進項稅，不需要分別核算購進多少花生和毛油。由于新辦法規定只對購進農產品的進項稅進行核定抵扣，因此企業只有分別核算，才能更加準確地劃分出外購花生所含進項稅額。
據介紹，有的企業除了生產植物油，還生產其他副產品，核定抵扣政策是按照主產品植物油銷售時計算抵扣進項稅，在沒有主產品銷售的月份則沒有進項稅額，這在一定程度上增加了企業的財務資金壓力。
安陽正標有限公司為一家棉籽油加工企業，該公司會計人員介紹，公司在銷售棉籽油的同時，還銷售所產生的副產品棉絨、棉殼和棉粕。如果公司在某個月份只有副產品銷售，按照新辦法規定，公司是按照棉籽油的銷售數量核定進項稅額抵扣的，沒有棉籽油銷售即意味著不能抵扣進項稅額，勢必造成企業實現增值稅稅額增大，資金壓力增加。
有稅務中介機構人士認為，在新辦法下企業還可能存在以下兩個財務風險和稅務風險。
第一，企業因機器設備、生產工藝、工人熟練程度等各有不同，因此其投入產出率存在差異，并存在人為調節的可能。如果企業真實數據與企業賬面數據不符，就有可能導致稅務機關測算偏差，最終導致企業納稅申報不準確。
第二，企業產品收購單價是影響企業進項稅計算的關鍵因素，且收購產品價格由企業自行填開，稅務機關無法有效監管，該風險是該項政策的最大風險，并且對稅企雙方同時存在。
中介專家認為，上述風險考驗企業誠信，建議企業吃透政策，按財務制度要求和稅法規定誠信做賬，依法如實申報納稅，最大程度地降低企業的財務風險和稅務風險。 |
