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| 運輸公司向誰收取運費更節(jié)稅 |
| 發(fā)布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：516 |
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| 運輸公司向誰收取運費更節(jié)稅 因為增值稅一般納稅人的適用稅率高于交通運輸業(yè)營業(yè)稅的適用稅率，所以在大多數(shù)情況下，如果生產(chǎn)企業(yè)將應(yīng)征收營業(yè)稅的運輸勞務(wù)從應(yīng)征收增值稅的混合銷售中分離出來，單獨計稅，就可以避免營業(yè)稅勞務(wù)適用增值稅稅率，從而減輕稅負(fù)。下面就生產(chǎn)企業(yè)外設(shè)運輸公司的籌劃方案，綜合各種影響因素，作較為全面地籌劃分析?！ ≡O(shè)A公司是增值稅一般納稅人，適用稅率為17%。該公司在銷售自產(chǎn)產(chǎn)品的同時，用自有車輛提供運輸勞務(wù)。2008年1月，該公司提供運輸勞務(wù)的收入為117萬元（含稅）。因為運輸收入屬于混合銷售，所以A公司當(dāng)月運費收入應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅為： 117÷（1+17%）×17%＝100×17%＝17萬元?！ 』I劃方案一 A公司可投資成立獨立核算、具有法人資格的運輸公司，并由運輸公司向購貨方提供運輸勞務(wù)取得運輸業(yè)收入。假設(shè)2008年1月，運輸公司取得運輸收入117萬元，那么運輸公司應(yīng)繳納交通運輸業(yè)營業(yè)稅為：117×3%＝3.51萬元。 由此可見，籌劃后運輸收入可少負(fù)擔(dān)稅款13.49萬元(17－3.51)。 需要注意的是，籌劃方案是否能夠成立，還要充分考慮本方和相關(guān)方相應(yīng)增加或者減少的其他稅費，因此，上述測算結(jié)果并不是最終籌劃結(jié)論?！ ?．假設(shè)籌劃前A公司車輛物耗增值稅進項稅額為0，購貨方不需要抵扣進項稅額，并且買賣雙方不增加其他稅費，那么上述測算結(jié)果就是最終籌劃結(jié)論，但這種理想狀態(tài)幾乎是不存在的。 2．假設(shè)購貨方不需要抵扣進項稅額，考慮車輛物耗進項稅額，不考慮其他稅費?！ ‘?dāng)A公司內(nèi)設(shè)運輸機構(gòu)時，運輸收入屬于增值稅應(yīng)稅收入，車輛物耗的增值稅進項稅額是允許抵扣的。A公司單獨設(shè)立運輸公司后，將會使運輸車輛物耗的進項稅額不能抵扣，因此，A公司需要將損失的進項稅額與減少的稅負(fù)進行比較。以本例測算，如果購貨方不需要抵扣進項稅金，不考慮其他稅費，那么當(dāng)車輛物耗可抵扣的進項稅金低于13.49萬元，即不含稅物耗金額小于79.35萬元（13.49÷17%），或者不含稅物耗金額占不含稅運輸收入的比例小于79.35%（79.35÷100×100%）時，上述籌劃方案成立?！ ?．假設(shè)購貨方需要抵扣進項稅額，不考慮車輛物耗進項稅額和其他稅費?！ ∪绻徹浄叫枰挚圻M項稅額，那么實施上述方案將會使購貨方購進貨物的進項稅額減少17萬元，同時，購貨方取得運費發(fā)票可增加進項稅額8.19萬元(117×7%)，購貨方合計減少進項稅額8.81萬元（17－8.19）。在相同交易條件下，A公司實施籌劃方案時必須對購貨方損失的進項稅額進行補償?；I劃后實際少負(fù)擔(dān)的稅款應(yīng)為4.68萬元(13.49－8.81)?！ ?．假設(shè)購貨方需要抵扣進項稅額，考慮車輛物耗進項稅額，不考慮其他稅費。 以本例測算，如果購貨方需要抵扣進項稅額，不考慮其他稅費，那么當(dāng)車輛物耗可抵扣的進項稅金低于4.68萬元，即不含稅物耗金額小于27.53萬元（4.68÷17%），或者不含稅物耗額占不含稅運輸收入的比例小于27.53%（27.53÷100×100%）時，上述籌劃方案成立?！ 』I劃方案二 A公司單獨設(shè)立的運輸公司也可直接向A公司提供勞務(wù)，即A公司銷售貨物指定運輸公司負(fù)責(zé)運輸，A公司分別與運輸公司簽訂貨物運輸合同，與購貨單位簽訂購銷合同。因為A公司向購貨方收取的價款中包括運輸勞務(wù)價款，所以在相同交易條件下，實施籌劃方案對A公司銷售貨物的價格和購貨方取得的進項稅額都不會產(chǎn)生影響。 假設(shè)含稅運輸收入仍為117萬元，單獨設(shè)立運輸公司后，運輸公司給A公司提供運輸勞務(wù)，將會使A公司增加增值稅進項稅額8.19萬元(117×7%)，同時運輸公司將增加營業(yè)稅負(fù)擔(dān)3.51萬元(117×3%)，籌劃后累計減少的稅負(fù)為4.68萬元(8.19－3.51)。根據(jù)方案一的測算結(jié)果可知，在不考慮其他稅費的前提下，當(dāng)運輸車輛可抵扣的不含稅物耗金額占不含稅運輸收入的比例低于27.53%時，可以考慮成立獨立的運輸公司。若高于27.53%，則無需設(shè)立獨立的運輸公司?！ ≡趯嵺`中，上述兩種籌劃方案可以結(jié)合使用，從而取得更大的節(jié)稅利益。當(dāng)購貨方不需要抵扣進項稅額時，運輸公司可向購貨方提供運輸勞務(wù)，從而減少A公司增值稅負(fù)擔(dān)。當(dāng)購貨方需要抵扣進項稅額時，運輸公司可直接向A公司提供運輸勞務(wù)，從而避免增加購貨方稅收負(fù)擔(dān)?！ ⌒枰紤]的其他因素 1．A公司生產(chǎn)銷售增值稅免稅貨物。 如果A公司銷售的是免稅貨物，那么當(dāng)內(nèi)設(shè)運輸機構(gòu)時，運輸收入隨同貨物銷售收入一并免征增值稅，即運輸收入的增值稅負(fù)擔(dān)為0。當(dāng)單獨設(shè)立運輸公司時，運輸收入需要繳納交通運輸業(yè)營業(yè)稅。此時，無論是否單獨設(shè)立運輸公司，車輛物耗進項稅額均不得抵扣?！ ≡诨I劃方案一中(假設(shè)不考慮其他稅費)，如果購貨方不需要抵扣進項稅額，那么實施籌劃方案，將會使A公司額外增加營業(yè)稅負(fù)擔(dān)3.51萬元，此時籌劃方案將不成立。如果購貨方需要抵扣進項稅額，那么實施籌劃方案，將會使購貨方增加可抵扣的運費進項稅額8.19萬元(籌劃前后，購物方購進免稅貨物可抵扣的進項稅額均為0)，而運輸公司增加的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)仍為3.51萬元，籌劃后可減少稅收負(fù)擔(dān)4.68萬元，此時籌劃方案是成立的?！ ≡诨I劃方案二中(假設(shè)不考慮其他稅費)，籌劃前后A公司增值稅負(fù)擔(dān)均為0，而籌劃后運輸公司營業(yè)稅負(fù)擔(dān)將增加3.51萬元，因此籌劃方案不成立?！ ?．企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)?！ 〖僭O(shè)A公司不屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的微利企業(yè)，企業(yè)所得稅適用稅率為25%，而新設(shè)立的運輸公司符合微利企業(yè)條件，企業(yè)所得稅適用稅率為20%，那么在A公司和運輸公司均為盈利的前提下，實施籌劃方案一或者籌劃方案二，將會降低一部分企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，此時籌劃方案的可行性將增強。如果運輸公司虧損而A公司盈利，那么籌劃后A公司反而會增加企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，此時籌劃方案的可行性將減弱。需要注意的是，如果新設(shè)運輸公司會計核算不健全，被主管稅務(wù)機關(guān)核定征收企業(yè)所得稅，那么籌劃后很有可能會增加企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。 3．設(shè)立運輸公司新增費用?！ 公司新設(shè)獨立的運輸公司，會發(fā)生開辦費、人工費等各種費用，因此，就生產(chǎn)企業(yè)而言，是否以自有車輛設(shè)立獨立的運輸公司，要充分考慮運輸業(yè)務(wù)量，即對內(nèi)對外的運輸業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的節(jié)稅收益，是否能夠超過實施籌劃方案增加的費用支出。 4．避免陷入誤區(qū)。 以自有車輛從事貨物運輸業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，在籌劃時，最容易出現(xiàn)的問題是混淆兼營和混合銷售的界限。以自有車輛運輸本企業(yè)銷售的貨物屬于混合銷售業(yè)務(wù)，而非兼營業(yè)務(wù)，其運輸環(huán)節(jié)的收入無論是否單獨核算，都應(yīng)并入貨物銷售額中繳納增值稅。因此，生產(chǎn)企業(yè)將內(nèi)部運輸機構(gòu)的收入單獨核算并申報繳納營業(yè)稅的行為，屬于籌劃誤區(qū)。 |
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