相關(guān)政策——《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)）
認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的條件之一是收入比例。《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火〔2008〕172號(hào)）第十條第五款規(guī)定：“高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。”但何為“總收入”，政策沒有規(guī)定。
新的2014版《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》將高新技術(shù)企業(yè)單獨(dú)列表——《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》，從收入指標(biāo)、人員指標(biāo)和研究開發(fā)費(fèi)用指標(biāo)三方面要求企業(yè)填報(bào)，有利于加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)稅收管理。
其中“本年企業(yè)總收入”，填報(bào)說明對(duì)此解釋道：“本年企業(yè)總收入：填報(bào)納稅人本年以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為稅法第六條規(guī)定的收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。”明確了高新技術(shù)企業(yè)的“總收入”為《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入，即企業(yè)的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入須占到稅法第六條規(guī)定的收入總額的60%以上才符合條件。
企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定了九項(xiàng)收入，不僅包括營業(yè)外收入，還包括企業(yè)在會(huì)計(jì)上不計(jì)入收入的“股息、紅利等權(quán)益性投資收益”（會(huì)計(jì)上計(jì)入投資收益或沖減長期股權(quán)投資成本）、“利息收入”（會(huì)計(jì)上計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用貸方）等，因此范圍遠(yuǎn)大于企業(yè)會(huì)計(jì)收入，分母收入總額越大，分子高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比越小，因此高新技術(shù)企業(yè)須倍加注意。
筆者查閱了一些高新技術(shù)企業(yè)2013年度的申報(bào)資料，由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入金額一般都較大，很多有股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的高新技術(shù)企業(yè)“總收入”都被擴(kuò)大了，導(dǎo)致高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入比例不足60%。
除了高新技術(shù)企業(yè)，最近出臺(tái)的固定資產(chǎn)加速折舊政策也有如此規(guī)定，生物藥品制造業(yè)、專用設(shè)備制造業(yè)等六大行業(yè)可以享受固定資產(chǎn)加速折舊政策，《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）第一條第三款規(guī)定：“六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。所稱收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。”
很多人不理解“總收入”為什么要包括投資收益和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，筆者認(rèn)為，要求這些類型企業(yè)的總收入包括投資收益和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，是為了鼓勵(lì)企業(yè)將有限的資金用于研發(fā)創(chuàng)新，而不是投資逐利。
綜上所述，新申報(bào)表的出臺(tái)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)影響巨大，可能導(dǎo)致很多高新技術(shù)企業(yè)不符合條件。 |
