“營改增”政策規(guī)定，境外單位和個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。本文擬以接受方為扣繳義務(wù)人，計算扣繳各項稅費，相關(guān)會計處理如下。
案例
A國運輸公司向我國境內(nèi)B企業(yè)提供運輸服務(wù)，A國未與我國達成雙邊運輸免稅安排。合同約定價款100萬元，各項稅款由A國公司承擔(dān)。
分析
1.2013年8月1日新一輪“營改增”改革啟動以后，未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的，暫按3%征收率代扣代繳增值稅的政策取消。B企業(yè)應(yīng)按適用稅率11%扣繳增值稅。
扣繳增值稅＝100÷（1＋11%）×11%＝9.91（萬元）
2.依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)船舶、航空運輸收入計算征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕952號）的規(guī)定，非居民企業(yè)從事國際運輸業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅的計征率為1.25%。
扣繳企業(yè)所得稅＝100÷（1＋11%）×1.25%＝1.13（萬元）
3.假定城建稅稅率和地方附加率共計10%
扣繳附加稅費＝9.91×10%＝0.99（萬元）
4.實際應(yīng)支付給A國運輸公司的稅后款項為：100－9.91－1.13－0.99＝87.97（萬元）
B公司會計處理如下：
1).支付運費并扣繳稅款
借：主營業(yè)務(wù)成本 100
貸：銀行存款 87.97
其他應(yīng)付款——扣繳企業(yè)所得稅 1.13
其他應(yīng)付款——扣繳附加稅費 0.99
其他應(yīng)付款——扣繳增值稅9.91
2).代繳稅款
借：其他應(yīng)付款——扣繳企業(yè)所得稅1.13
其他應(yīng)付款——扣繳附加稅費 0.99
其他應(yīng)付款——扣繳增值稅9.91
貸：銀行存款 12.03
3).憑稅收繳款憑證和其他有關(guān)資料申報抵扣進項稅額
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 9.91
貸：主營業(yè)務(wù)成本 9.91
注：或在“主營業(yè)務(wù)成本”借方以紅字沖回。
如果合同價款不變，約定各項稅款由B公司承擔(dān)，則100萬元為不含增值稅、附加稅費和企業(yè)所得稅的價款，在計算增值稅銷售額時，應(yīng)將其換算為含企業(yè)所得稅和附加稅費的銷售額，公式為：銷售額＝100÷（1－所得稅稅率－增值稅稅率×稅費附加率）＝102.41（萬元）。
應(yīng)扣繳的增值稅為11.27萬元，附加稅費為1.13萬元，企業(yè)所得稅為1.28萬元。這時B公司的主營業(yè)務(wù)成本就變成了102.41萬元，實際支付A國公司100萬元，代支付稅款13.68萬元，可抵扣增值稅進項稅額為11.27萬元。 |
